醫(yī)院會計(jì)成本核算管理問題研究

李麗

摘要：隨著最近幾年我國新醫(yī)改制度實(shí)施以來，醫(yī)院的會計(jì)管理方式不斷的改變和革新，醫(yī)院會計(jì)成本核算管理成為新醫(yī)改的重要內(nèi)容之一。會計(jì)成本核算管理包括對于收入、費(fèi)用、負(fù)債資產(chǎn)以及資產(chǎn)數(shù)等的管理，可以為醫(yī)院的科學(xué)決策、改革與發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。然而目前一些醫(yī)院的會計(jì)成本核算管理凸顯弊端，與新《醫(yī)院會計(jì)制度》不相適應(yīng)，甚至可能阻礙醫(yī)院進(jìn)一步的發(fā)展，我們通過對醫(yī)院會計(jì)成本核算管理中存在的問題進(jìn)行剖析，提出相應(yīng)的建議，旨在完善醫(yī)院的會計(jì)成本核算管理體系。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會；成本核算管理；問題；對策

會計(jì)成本核算管理即把一段時間內(nèi)產(chǎn)生的收入和支出按照其性質(zhì)、發(fā)生的時期進(jìn)行歸納、匯總，核算出某項(xiàng)業(yè)務(wù)的單位成本及實(shí)際成本的管理活動。醫(yī)院的會計(jì)成本核算內(nèi)容主要有以下四點(diǎn)：一是對醫(yī)院現(xiàn)有的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，分析哪些資產(chǎn)可以給醫(yī)院帶來收益；二是醫(yī)院一定時期內(nèi)各個部門的收入，分析盈利點(diǎn)；三是對醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，分析醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)動向；四是對醫(yī)院運(yùn)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。會計(jì)成本核算管理作為醫(yī)院管理的重要工作，是否具有完善的核算管理直接影響醫(yī)院是否能夠盈利并持續(xù)健康的發(fā)展，同時對于醫(yī)院各個部門的協(xié)調(diào)發(fā)展也起著極其重要的作用。完善的會計(jì)成本核算管理可以使得醫(yī)院編制年初預(yù)算更加合理，對成本的耗費(fèi)過程更好的進(jìn)行監(jiān)督控制，并最后對成本使用的效果進(jìn)行評價反饋，研究出醫(yī)院哪些部門、哪些過程需要進(jìn)行改進(jìn)，促使醫(yī)院減少資源的浪費(fèi)，提高資金的使用效率，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任人，切實(shí)提高醫(yī)院的運(yùn)營效益。但是目前一些醫(yī)院的會計(jì)成本核算管理存在一些問題，影響到了醫(yī)院的效益獲得，甚至影響到了醫(yī)院的日常運(yùn)營，所以通過對這些問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議尤為必要。

一、醫(yī)院會計(jì)成本核算管理存在的問題

（一）核算管理觀念陳舊，核算管理方式存在問題

一些醫(yī)院對于會計(jì)成本核算管理的觀念陳舊，管理方式也存在諸多的問題。一是簡單的認(rèn)為成本核算僅僅是財(cái)務(wù)部門需要關(guān)注的事情，而不重視各個部門之間的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致科室名稱較為混亂，數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一；二是管理過程中過多的關(guān)注收入的核算，而忽略了對于成本支出的控制，使得醫(yī)療成本過高，成本的增長快于收入的增長，嚴(yán)重影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益；三是由于不同的會計(jì)科目對于會計(jì)人員的專業(yè)知識有要求，醫(yī)院為了日常會計(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，但是難免缺乏專業(yè)性，不能及時發(fā)現(xiàn)一些專業(yè)性科目的不合理之處，不利于醫(yī)院的發(fā)展；四是缺乏健全的管理制度，一些醫(yī)院對于政府資金過分依賴，缺少成本核算制度，成本核算管理沒有依據(jù)，并且缺乏可行性、實(shí)效性。

（二）會計(jì)成本核算方法落后，核算科目不健全

2012年國家頒布新《醫(yī)院會計(jì)制度》，這對核算的方法提出了更高的要求，一些醫(yī)院的核算方法較為落后，且核算的科目不夠健全，未實(shí)行全成本核算，具體表現(xiàn)為：第一，醫(yī)院利用信息化系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析還無法做到全覆蓋，工作人員計(jì)算機(jī)水平參差不齊造成了這方面的問題；第二，沒有將各個部門納入成本核算的范疇，職能部門在工作中會面對較多的管理費(fèi)用，而這些科室的收入又難以量化，無法作為績效考核的指標(biāo)，而臨床醫(yī)技科室通常只關(guān)注醫(yī)療直接收入，未對醫(yī)院的公共成本分?jǐn)偪紤]周祥，造成醫(yī)院水費(fèi)、電費(fèi)等無法進(jìn)行合理的核算；第三，部分醫(yī)院的核算不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)一欄以其原值進(jìn)行反應(yīng)，從而使得資產(chǎn)虛假增長。

（三）醫(yī)院對會計(jì)預(yù)算資金使用效率低下

醫(yī)院均會在年初對這一年的運(yùn)營需要的大量資金進(jìn)行預(yù)算，不出特殊情況，醫(yī)院這一年資金的使用均在預(yù)算范圍內(nèi)。但是醫(yī)院缺乏對于預(yù)算資金的監(jiān)督和控制，導(dǎo)致一下幾個情況的出現(xiàn)：一是對于預(yù)算資金的使用未按預(yù)算報(bào)表上顯示的金額使用，出現(xiàn)超支的情況；二是預(yù)算資金的使用途徑與預(yù)算科目不相符合，比如將超過預(yù)算的費(fèi)用計(jì)入仍有資金空余的科目，導(dǎo)致會計(jì)核算的混亂；三是對于節(jié)約的預(yù)算資金，采取比如虛報(bào)餐飲票的方式使得剛好達(dá)到預(yù)算的金額，造成對醫(yī)院資金的浪費(fèi)。所以這些預(yù)算資金使用效率低下的行為直接影響到了醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展。

二、完善醫(yī)院會計(jì)成本核算管理對策

（一）培養(yǎng)核算管理意識，革新核算管理方式

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)在新《醫(yī)院會計(jì)制度》的指導(dǎo)下全面提升會計(jì)成本核算管理的意識，全方位理解《醫(yī)院會計(jì)制度》的深層次含義和要求，督促醫(yī)院各個部門相互協(xié)調(diào)，科學(xué)分工，使得醫(yī)院各個科室的會計(jì)核算工作更加全面統(tǒng)一、專業(yè)化；二是提高會計(jì)成本核算管理的效益，處罰成本消耗較多的科室，將成本核算的效益與績效工資掛鉤，分析成本產(chǎn)生的原因，將尋求邊際成本作為工作的重點(diǎn)；三是根據(jù)醫(yī)院核算管理的要求，加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，建立一批復(fù)合型的成本核算管理人才，深化各部門會計(jì)成本核算過程的交流、溝通，提升醫(yī)院的整體運(yùn)營效益；四是完善管理制度，汲取國外核算管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院自身的發(fā)展，制定出適合醫(yī)院長期健康發(fā)展的會計(jì)成本核算管理制度，比如對于核算的每一個步驟進(jìn)行嚴(yán)格的管控，實(shí)施獎懲。

（二）完善會計(jì)成本核算方法

制定完善的會計(jì)成本核算體系，并采用適應(yīng)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的核算方法。首先，對各個科室人員的計(jì)算機(jī)水平進(jìn)行綜合培訓(xùn)，以加強(qiáng)其對復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)、高效管理的能力，提高成本計(jì)劃、分析評價以及成本控制功能，提高成本核算的準(zhǔn)確性和全面性；其次，完善核算體系，根據(jù)新《醫(yī)院會計(jì)制度》的要求，根據(jù)其對各科室的定義，重新對各個科室的分?jǐn)們?nèi)容進(jìn)行梳理，比如可以采用三級分?jǐn)偡绞郊?xì)化成本核算過程，向各個臨床科室分?jǐn)偲脚_科室的成本，對各科室的成本核算管理進(jìn)行加強(qiáng)；最后，完善核算科目，對于醫(yī)院現(xiàn)有的資產(chǎn)折舊計(jì)算其金額，每一期的會計(jì)成本核算應(yīng)當(dāng)加入固定資產(chǎn)折舊，真實(shí)的反映醫(yī)院的資產(chǎn)情況，另外將醫(yī)院核算的每一個收入支出科目進(jìn)行分類，對于每一個科目進(jìn)行單獨(dú)的核算，確保成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)對預(yù)算資金的管理、控制

嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算編制過程：過充分的市場調(diào)研，準(zhǔn)確掌握醫(yī)院各資產(chǎn)的數(shù)量以及使用狀況等信息，并結(jié)合醫(yī)院各個部門自身職能的不同，盡可能細(xì)化各個項(xiàng)目的支出，最終得出一個有效透明的資金支出方案；另外，科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算編制工作，剔除一些不合理、不符合時代發(fā)展的預(yù)算內(nèi)容，避免資源的浪費(fèi)；最后，應(yīng)該改變原來的預(yù)算方式，建立醫(yī)院自身的歷史數(shù)據(jù)庫，利用程序?qū)Ω黜?xiàng)明細(xì)預(yù)算進(jìn)行管理，采用運(yùn)籌學(xué)方法進(jìn)行科學(xué)、精確的預(yù)算編制，使得預(yù)算資金的使用更加。增強(qiáng)各部門的預(yù)算資金執(zhí)行力：將醫(yī)院員工的績效和年終獎與預(yù)算的執(zhí)行情況相聯(lián)系，通過這種方式實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的控制；其次，定期對預(yù)算執(zhí)行的效果進(jìn)行分析評價，對醫(yī)院各個科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評，促使各科室嚴(yán)格規(guī)范自身的行為；再次，形成一套完善、嚴(yán)格的制度，對于任何員工擅自改變預(yù)算資金用途的行為嚴(yán)加懲罰，禁止任何人以任何方式擅自超額使用或挪用預(yù)算外資金，使得預(yù)算資金的使用更加準(zhǔn)確、高效，使預(yù)算資金落到實(shí)處；最后，是建立預(yù)算資金使用情況的通報(bào)系統(tǒng)，對預(yù)算資金使用過程中的各個細(xì)節(jié)，如用途、金額，使用情況進(jìn)行及時通報(bào)，以更好的發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的錯誤并及時糾正，提高資金使用效率。

三、總結(jié)

總之，會計(jì)成本核算管理關(guān)系到醫(yī)院每一個人的利益，醫(yī)院要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)成本核算管理，實(shí)現(xiàn)利潤最大化和醫(yī)院改革的雙贏。

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（作者單位：滄州市人民醫(yī)院）