營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)利潤的影響

劉韞欣

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。本文分為三部分，營業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)容、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)凈利潤的影響分析、結(jié)論與建議。通過分析相關(guān)理論，進一步探討“營改增”的優(yōu)缺點和可行性。通過相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集，分析“營改增”對企業(yè)利潤的影響，得出結(jié)論：營業(yè)稅改增值稅是利于企業(yè)稅負減輕的。最后，提出對“營改增”的對策和建議。

一、營業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)容

1.營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別。①征稅范圍完全相反，征收增值稅必然不會征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅必然不會征收增值稅；營業(yè)稅的征稅范圍是提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅的應稅勞務(wù)主要包括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。增值稅的征稅范圍是銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。②增值稅是價外稅而營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。③計稅方法不一樣。增值稅中，是以銷項稅額減去進項稅額的差額為應納稅額，而營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。④抵扣方式不一樣。增值稅可以進行抵扣進項稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。

2.營業(yè)稅改增值稅試點納稅人和扣繳義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（以下稱應稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。這句話的解釋就是在中國境內(nèi)的人企業(yè)納稅人提供應稅服務(wù)，應當按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

3.營業(yè)稅改增值稅試點增值稅稅率和征收率。營業(yè)稅改增值稅以后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理。稅率分別為：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應稅服務(wù)稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)）。小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)凈利潤的影響分析

在營業(yè)稅改增值稅時，企業(yè)不僅會關(guān)心稅負的變化，還關(guān)心稅改引起的利潤變化。公司非常關(guān)注利潤的表現(xiàn)，在追求價值最大化的同時盡可能的是利潤平穩(wěn)的增長。

企業(yè)利潤計算公式為：凈利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本減去營業(yè)稅金及附加減去所得稅額。從表面看，營業(yè)稅改征增值稅對該計算公式無任何影響，但是實際上公式中的各項目，即營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加以及所得稅都發(fā)生了改變。這主要是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅而增值稅是價外稅。價外稅的特點是價稅分離，即在銷售貨物時，銷售方收取的價款中不僅包含營業(yè)收入，還包括了銷項稅額；同理在購買貨物時，購買方支付的價款中不僅包含營業(yè)成本，還包含了進項稅額。在營業(yè)稅制下，營業(yè)收入和營業(yè)成本就是收取或支付的價款；而在增值稅制下，營業(yè)收入和營業(yè)成本要從收取和支付的價款中分離出來。而營業(yè)稅金及附加這一項，由于計算依據(jù)從營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾矔邢鄳淖兓Ｏ旅嬉越煌ㄟ\輸業(yè)為例進行分析：

1.營改增對交通運輸業(yè)勞務(wù)提供方和接受方凈利潤的影響。假設(shè)改革前的情況如下：運輸勞務(wù)提供方A公司當月因購進燃料承擔的進項稅額20元，當月提供運輸勞務(wù)的營業(yè)收入是800元，當月繳納的營業(yè)稅是12元，其他可稅前扣除的成本、費用是156元。交通運輸勞務(wù)接受方B公司是增值稅一般納稅人，當月支付的運費是800元，抵扣進項稅56元。假如稅制改革后，交通運輸業(yè)適用的稅率為11%，含稅的運費仍是800元。

改革前，A＼B公司的稅后利潤：

A公司應納稅所得=800-20-24-156=600（元）

A公司稅后利潤=600*（1-25%）=450（元）

改革后，A公司的稅后利潤：

A公司應納增值稅= 800/（1+11%）*11%-20=59.28（元）

A公司應納稅所得=800/（1+11%）-156=564.72（元）

A公司少交增值稅=（20+24）*25%=11（元）

A公司稅后利潤=564.72*（1-25%）=423.54（元）

A公司的凈利潤變化=450-423.54=26.46（元）

B公司的稅后利潤：

B公司應納稅所得=800-56=744（元）

B公司稅后利潤=744*（1-25%）=558（元）

B公司進項稅=800/（1+11%）*11%=79.28（元）

B公司少交增值稅=79.28-56=23.28（元）

B公司稅后利潤=（744+23.28）*（1-25%）=575.46（元）

B公司的凈利潤變化=558-575.46=17.46（元）

對以上數(shù)據(jù)進行分析，因為進項稅額計入成本，營業(yè)稅在所得稅前抵扣，故可以少交所得稅11萬元[（20+24）*25%]，承擔的流轉(zhuǎn)稅及因流轉(zhuǎn)稅影響的所得稅的總額為33元，（20+24-11），稅負率為8.26%（33/800*100%）。稅負的變化情況時，進項稅額20元不能計入成本，多交所得稅6元（24*25%），因營業(yè)收入減少79.28元（800-744+23.28），少繳所得稅19.82元（79.28*25%）。總稅額為50.46元（59.28+5+6-19.82），稅負率為12.62%（50.46/800*100%）。總稅額增加17.46元（50.46-33），稅負率增加4.36個百分點，稅后利潤下降26.46元。

2.營改增對其他行業(yè)凈利潤的影響。假定改革前情況如下：勞務(wù)提供方A公司當月勞務(wù)費收入是2000元，相應的進項稅額是10元，當月繳納的營業(yè)稅是100元，其他可以稅前扣除的成本、費用是290元。勞務(wù)接受方B公司勞務(wù)費支出是2000元，可以全部在所得稅前扣除。改征增值稅后，A公司適用的稅率假定是6%。

稅改之前，A公司的凈利潤是這樣的：

A公司應納稅所得=2000-10-100-290=1600（元）

A公司稅后利潤=1600*（1-25%）=1200（元）

稅改之后：

A公司應納稅所得=[2000/（1+6%）-290]=1596.8（元）

A公司稅后利潤=1596.8*（1-25%）=1197.6（元）

A公司利潤下降為=1200-1197.6=2.4（元）

因為進項稅額和營業(yè)稅在稅前可以扣除，可以少繳所得稅27.5元，總稅額為82.5元，稅負率為8.2%。所以要想維持稅后利潤不變，必須在成本不變的情況下，可以采用漲價這個策略。勞務(wù)提供方可以基于接受方接受勞務(wù)漲價的程度確定漲幅度，以分享稅改給勞務(wù)接收方帶來的好處。這些例子也有不當之處，在交流過程中望請指正，如果適用稅率是6%，勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方的負擔都可能下降，稅后利潤都可能增加。

三、結(jié)論及建議

1.結(jié)論。綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅在利潤方面，勞務(wù)的接收方和提供方的利潤變化各有差異，提供方的利潤為下降，而接受方的利潤為上升，對于提供方來說，需要適當?shù)臐q價才能是利潤保持不變，對于接收方來說營業(yè)稅改增值稅是非常有利的。稅制的改革，不僅要有助于企業(yè)的發(fā)展，更要適應于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展。國家出臺的政策，盡管還有缺點和不足，但它完善了我國稅收體制的基本框架，為我國企業(yè)與發(fā)達國家增值稅稅制接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2. 建議。增值稅相對于營業(yè)稅而言在核算上比較復雜，但是它形成的抵扣鏈讓成本不斷下降，進一步使企業(yè)的成本降低，利潤升高，給企業(yè)有了良好的生存空間。企業(yè)要積極做好稅負籌劃，這樣才能充分利用政策來實現(xiàn)稅收的最小化和合理化。為使“營改增”對企業(yè)的稅負及利潤有一定的積極作用，為了讓企業(yè)在改革中達到減輕稅負的效果，并且具有增強企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)可以從以下幾方面考慮：①全面掌握所有相關(guān)規(guī)定內(nèi)容。 營業(yè)稅改增值稅在實行之后必然會給很多企業(yè)帶來不利影響，加重他們的賦稅，影響他們的正常運作。為此，企業(yè)必須根據(jù)自身條件在相關(guān)規(guī)定出臺以后對規(guī)定的內(nèi)容進行全面研究，特別是針對本行業(yè)和一些相關(guān)行業(yè)的研究，并且根據(jù)要求計算出稅制改革對企業(yè)稅負的影響數(shù)據(jù)，還要重點計算稅制改革對企業(yè)經(jīng)濟效益的損害程度，提前制定出有效對策和方法。②樹立成本意識，提高成本控制力度。企業(yè)資金的收入和支出比例與企業(yè)的稅負有著直接的聯(lián)系，一些企業(yè)，為了能在稅改中保障好自己的經(jīng)濟效益和利益，讓經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，要求企業(yè)控制好成本的同時要提高自己的管理能力，在成本控制階段還要樹立這種意識，因為不控制好成本，利潤將很難實現(xiàn)，在競爭激烈的今天企業(yè)很難生存，所以企業(yè)要采取得當?shù)膽獙Υ胧┎攀前l(fā)展的根本。③提高企業(yè)的管理水平。由于增值稅和營業(yè)稅的會計核算方法是不同的，那么稅制改革后企業(yè)的會計核算方法必然發(fā)生改變，相比于營業(yè)稅來說，增值稅的核算方法更為簡單容易，為什么我們不選擇簡單的反而要去選擇難的呢？例如有些企業(yè)是混合銷售的，該企業(yè)必須具備較高的會計核算管理能力，實現(xiàn)不同稅率經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立核算。為了能更好的適應“營改增”，企業(yè)應該調(diào)整會計核算管理制度。跟營業(yè)稅地稅發(fā)票相比較而言，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴格。同時為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，企業(yè)必須根據(jù)增值稅發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用及核銷及時制定發(fā)票管理辦法。同時企業(yè)的財務(wù)報表也發(fā)生了相應的變化，所以為了能更加及時、準確地對企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)生產(chǎn)發(fā)展能力展開分析，在財務(wù)管理人員素質(zhì)要求方面還有待提高。這就要求企業(yè)加強對財務(wù)人員的培訓。

（作者單位：江西財經(jīng)大學）