淺析煤炭資源稅改革

宮德慧

摘要：本文闡述了煤炭資源稅改革背景、意義，并就煤炭資源稅改革現狀及愿景進行了闡述。通過煤炭資源稅改革，促進煤炭企業保護資源，提高煤炭資源的有效利用率。同時規范了資源稅支出的合法性、透明度及環境保護功能，實現我國資源開發的可持續健康發展。

關鍵詞：煤炭資源稅；征收方法；科學透明有效改革

一、煤炭資源稅改革背景

煤炭資源是自然界有限稀缺可耗性的資源，傳統的高投入、高產出、低效率的粗放型開采造成了煤炭資源短缺與經濟發展及環境的的矛盾，先前的煤炭資源稅按照從量計征的方法征稅沒有從根本上解決矛盾，反而讓某些煤炭企業“挑肥揀瘦”造成了資源的極大浪費。制定合理的煤炭資源稅收政策，保護有限的煤炭資源，實現我國煤炭資源開發的可持續發展迫在眉睫。

自1994年《資源稅暫行條例》正式實行，煤炭企業按“從量計征”的方法征稅，以重量為計稅依據，按照固定稅額標準計征，與資源價格無關。

隨著全社會工業化的快速發展，煤炭產品產量快速增長，煤炭價格不斷上漲，煤價由一噸幾十元增長到上千元。但與此同時，資源稅并未做過任何調整，出現了一種與稅收經濟規律完全相反的奇怪現象：價格越高征收率越低，造成企業利潤與資源稅稅負成反比。

按從量計征資源稅方法，許多企業注重開采優質資源而放棄部分劣質資源，造成了資源浪費。相關數據表明，全國煤礦平均資源回采率約40%，小煤礦資源回采率僅為15%左右，這意味著一座儲量1000萬噸的煤礦，最高開采400多萬噸，甚至于僅開采了150萬噸就廢棄了，導致了我國資源的極大浪費，造成了資源開采的浪費和利用極不合理，不能體現資源的節約利用。

也正是由于煤炭價格不斷上漲，地方政府設立了過多的收費項目，在煤炭運銷環節上，收費也非常復雜，我國涉煤的稅費不少于109項，除21個稅種外，還有不少于88項的各種規費，比較常見的包括礦產資源補償費、煤炭價格調節基金等。企業的成本壓力遠非資源稅一項，政府收費占煤炭企業凈利潤達43%。許多省市針對煤炭企業所征收的，實質上是一直“稅費錯位”，等同于另一種形式的資源稅。

二、煤炭資源稅改革意義及現狀

實行從價計征改革后，資源價格由市場決定，價格升則多交資源稅，價格跌則少交資源稅，更加科學合理。但是煤炭資源稅的改革并非計征方式由從量計征改為從價計征這么簡單。在這種形勢下推動煤炭資源稅改革，必須“加減并舉”，為煤炭產業輸入“正能量”。從價計征方案，既考慮了財政收入的加法——國家財政收入最大化，也考慮了企業負擔方面的減法——把其他不合理的收費減掉。

2014年10月9日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅【2014】72號）；2014年10月10號，財政部、國家發展改革委聯合發布《關于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關問題的通知》（財稅【2014】74號）；從2014年12月1日起在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，同時，在全國范圍內統一將煤炭、原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零，并停止征收煤炭、原油、天然氣價格調節基金等。根據政策，煤炭資源稅的計征將按照應稅煤炭銷售收入乘以規定比例稅率計征，稅率幅度為2%～10%，具體適用稅率由省級政府根據本地區具體情況確定。此外，還對不同煤礦采取區別對待的原則采取了不同的稅收優惠。如，對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

稅改后，資源稅率對于個別企業可能有所上升，但由于企業的收費清零，幾乎所有的煤炭企業都會減輕負擔，這對當前日子不好過的煤炭企業無疑是重大利好。

以豫北一家煤炭企業為例，原來的資源稅額為4元/噸，另外還加收礦產資源補償費，新資源稅稅率2%（收入乘以75%的洗選煤折算率），就2012年-2014年稅費和新稅率計算數字相比如下：

可見，資源稅改革會減少煤炭企業的稅費成本，減輕了企業的負擔。

此次煤炭資源稅改革實現了煤炭資源稅規范化、公開化、透明化，同時取消各種不規范收費，有助于企業明確稅費負擔，有利于能源行業發展。對企業而言，對于要繳納的稅費將會有更準確的預期，能夠更好地判斷企業投資的成本和效益，有利于能源生產活動的開展。避免了從量計征易造成“采富棄貧”等問題，體現了不可再生資源內部的稀缺性，有利于資源可持續性開發，促使企業更有效開發資源、節約資源，保護生態環境。

三、煤炭資源稅改革長遠愿景

煤炭資源稅改革不應該一步到位，從量計征改從價計征是一大進步，但應進一步細分種類多級差多品種級差征收。煤炭品種多樣，煙煤、無煙煤，又有焦煤、氣煤、貧煤、肥煤、褐煤等多個品種，開采出來的煤炭又可分為末煤、洗末煤、洗中塊、洗小塊、洗粒煤、末中煤、塊中煤等多個煤種；煤炭價格也參差不齊，區別較大，高的價位可達到800-900多元/噸，低的價位才有100多元/噸。建議不同的價位區間可采用不同的稅率級差征收，不同的種類煤炭也應至少應分成三類：采出來能直接出售的、需要經過選礦環節的、國家規定最低品位以下的品種級差征收，這樣區別對待才能真正實現資源稅改革的初衷。

通過煤炭資源稅稅制的改革，尤其是對稅率標準的科學認定，促進煤炭企業保護資源，營造公平競爭的市場環境，提高煤炭資源的有效利用率。同時資源稅改革應規范資源稅支出的合法性和透明度，規范資源稅的環境保護功能，以追求人與自然的和諧，實現我國資源開發的可持續健康發展。