會計職業道德缺失及其防范

王紅

[提要] 本文認為，應從會計職業道德社會環境、法律制度規范以及會計道德主體建設等方面尋找解決措施，以促進會計從業人員更好地遵守會計職業道德規范。

關鍵詞：會計職業道德；缺失；原因；解決辦法；意義

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年1月19日

當今世界經濟發展迅速，會計行業既面臨著融入經濟全球化發展的機遇，也面臨著嚴峻的挑戰。本文意在明確會計職業道德基本理論知識的基礎上分析會計職業道德缺失的現狀及其造成的危害，并從多角度分析會計職業道德缺失的原因，如社會發展的不和諧、經濟發展水平低下、法律建設不健全、政府監管不到位、會計理論本身的局限性以及教育和宣傳力度不足等因素，并提出相關建議。

一、會計職業道德缺失若干表現

（一）態度不端正，紀律松弛。有些會計人員在工作中敷衍塞責、積極性差、隨意性強、任意虛增支出或虛減利潤、不記錄或少計負債、隨意推遲或提前確認收入和費用、隨意變更成本費用的確認標準和計量方法、無視相關的法律法規和道德底線。會計人員的這類表現給企業財務工作的開展帶來了諸多煩擾，影響了工作效率，降低了工作質量。

（二）貪圖私欲，監守自盜。有些會計人員為了滿足一時貪念，一己私欲，常常會做出無視會計職業道德規范，偽造、毀損會計資料，甚至與企業管理當局協作共同粉飾財務賬表，利用職務之便貪污公款，不惜給國家和企業發展造成了重大、眾多的負面影響，并為此付出慘痛的代價的有違會計職業道德和相關法規的行為。

（三）部分會計主體提供虛假的賬務信息。2012年，在各地財政部門對24，786家企事業單位、1，618戶會計師事務所開展的會計監督檢查工作中發現多家企業的財務處理行為存在違規現象，且違規資金過億元。比如，沃爾瑪投資有限公司（中國分公司）存在多計287萬元的資產、少計6，803萬元的收入。比如，家樂福管理咨詢服務公司（中國分公司）向處于非持續經營狀態下的關聯方發放9，200萬元的委托貸款，但是在它的賬目中并未計提減值準備。大眾眼中的擁有較好聲譽的大型企業尚且存在這樣或那樣的會計信息失真問題，那么眾多的中小企業、非上市公司的財務狀況恐怕也不敢高估。

（四）注冊會計師違規審計。當今社會，市場競爭愈演愈烈，有些會計師事務所為了求得自身的生存與發展不免會做出有違審計準則和職業道德的行為。比如，為了接收和完成更多的業務活動而忽視質量，只注重效率，以致不關注細節，不把握好審計節奏，草草結束審計任務。再比如，為了招攬盡可能多的客戶和回頭客，或者為了高額的酬勞回報而在被審計單位的授意下做出虛假的審計報告。比如，內蒙古注冊會計師協會在通報2014年會計師事務所業務質量檢查懲戒情況時指出，內蒙古地區分別有20家會計師事務所、48名注冊會計師被懲戒。此外，河北、上海等省市每年也都有類似的懲戒事件發生。也就是說，會計、審計違反職業道德的行為并不是在局部地區發生的，是具有廣泛性、持久性的，所以防范會計職業道德的缺失任重而道遠。

二、會計職業道德缺失防范建議

（一）優化會計職業道德履行的社會環境

1、倡導反腐倡廉，構建誠信、和諧的社會氛圍。繼續貫徹落實當前“反腐”以及國家廣電總局相應的文化政策，積極構建“勤儉節約，誠信友善”的社會環境，與此同時，進一步凈化環境市場，引導經濟主體的良性競爭。此外，要進一步提升校內教育質量，增加社會培訓中的道德教育比重，尊重知識、尊重人才，完善考核標準和晉升機制。

2、加快經濟建設，促進社會公平。經濟基礎決定上層建筑，一方面只有當會計從業人員或其他可能違反會計職業道德的人有較為滿意和充足的經濟收入時才會在很大程度上自我杜絕經濟犯罪；另一方面“痛苦源于比較”，要在加快人均收入水平提升的基礎上，逐漸縮小收入差距，“提高低收入者收入水平，擴大中等收入比重”，也就是說當會計人員和相關人員有足夠的收入水平，且其收入處于社會收入的中高層次時，他們主動違反會計職業道德的幾率就會大大降低。而會計人員的薪金與社會地位與他們對社會所做出的貢獻和他們在社會中的形象有關，所以會計人員要想獲得較好的社會待遇就需要嚴守會計準則和會計職業道德，形成一個良性的循環。

3、規范會計工作者從業環境。改革會計管理體制。效仿律師事務所，組建第三方會計公司，企業需要到會計公司聘請會計人員并與會計公司和該人員簽訂三方勞動合同制。第一，可以保持會計人員的獨立性；第二，可以通過合同的制約促進會計人員提升自身水平以避免被解約，對于企業來說可以定期更換會計人員，保證企業財務信息的相對安全。這樣的財務公司對于會計人員的職業技能和道德修養有更高水平的要求，而財務公司也將擔當起會計人員的再教育和定期的技能培訓以及道德教育。

（二）發揮法律法規和相關準則的規范性作用

1、將會計職業道德規范融入到相關法律建制中。事物的發展是內外因素共同作用的結果，所以在促進經濟發展和人均收入增長的同時，也需要強化外部約束，比如法律規制。首先，進一步細化會計職業道德在法律中的規定，縮小處罰額度的浮動范圍；其次，優化處罰方式，在承擔刑事責任、民事責任的基礎上增加道德教育考試、一定時間內的禁業等，把處罰的實用性落到實處。

2、推進會計體系改革，進一步完善會計規范體系。會計準則要提高自身的科學性以及規范性。首先，進一步擴大參與制定會計準則和道德規范的主體，比如對于一個企業來講，其相關的利益主體都應該參與到企業會計制度的設計和會計準則的制定中；其次，提升會計制度的確定性，避免會計主觀估計權限的過分夸大；最后，增強會計制度的可用性，完善會計制度中有關會計實操的內容，嚴格的規范相應的操作流程。

3、完善單位的內部控制。完善的內部控制包括不相容職務分離、授權批準控制、財產保護控制、預算控制等8個基本方法，相關單位在制定內部會計制度和內部控制制度時要做到綜合地把握和靈活地運用。實現內部控制在會計職業道德遵守中的重要作用。

4、促進社會監督和行業監管。首先，進一步發揮稅務、審計、工商等政府機關的監督指導作用，要求各機關秉公執法、嚴禁收受好處、徇私枉法；其次，繼續促進行業自律，比如注冊會計師協會，加強其在道德約束、技能考核等方面的重要作用；再次，發揮社會媒體第三只眼的監督作用，依法曝光違規操作行為，抨擊有違職業道德、侵吞公共資源的非法行為，同時積極宣揚守法標兵，弘揚正能量，積極評選遵守職業道德、會計技能突出的優秀領軍會計人物。

（三）加強會計道德履行中相關主體的建設

1、加強相關主體的會計職業道德教育和技能的培養。會計人員包括三類：第一類是會計專業的在校學生，包括大中專學校，也包括民間培訓班；第二類是剛剛持有或即將持有會計從業資格證、準備從事會計工作的人員；第三類是在職的會計人員。在校學生的職業道德教育和專業技能培養可通過教師教授、考試強化、在崗人員進校園等活動進行。此外，要更應注重把課堂貼近到企業與生產的現場，讓學生與崗位職責“零距離”接觸；對于準備從事會計的人員可通過崗前培訓等形式進行職業道德教育；對于在職人員則可通過繼續教育實現技能和道德素養的提升。

2、建立誠信檔案及公示制度。目前，我國的很多領域已經建立了相應的人員誠信檔案，但不得不說我國誠信檔案并沒有向西方國家那樣被廣泛運用，也沒有發揮其應有的作用。單對會計領域來說，誠信檔案的建立不僅可以防范和威懾會計人員的失信操作，還可以在很大程度上減少公共資源被侵吞的可能性。

3、加強對管理人員的會計常識培訓，維護會計人員的獨立性。會計人員受單位負責人的領導，他們所有的升職、加薪等利得絕大部分都掌握在領導手中以致一些會計人員瞻前顧后，難以保持會計工作的獨立性。增強會計人員的獨立性，一方面可以設立會計管理機構，由它對所有單位會計的主管人員進行相應的管理及薪酬干預，從而使會計人員在一定程度上脫離雇傭單位的牽制；另一方面工商管理部門要加強對企業所有人和管理人員的教育和監督，要求其熟悉相關的法律法規并對財會主管人員實行定期輪崗。只有把會計人員個人利益與企業利益合理的分離開來，才能更好地保證會計人員的獨立性，防范會計人員違反會計職業道德。

主要參考文獻：

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