“營改增”對交通運輸業的影響

孫萌雙

【摘 要】2016年5月1日，我國將全面實行營業稅改征增值稅，其是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，旨在解決重復征稅的問題、降低稅負和完善稅收體制。自2012年1月1日，我國在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點以來，“營改增”取得了積極的成效。本文研究“營改增”對交通運輸業的稅負、經營利潤以及對上下游的影響，主要分析2011年至2014年交通運輸業13家上市公司的流轉稅稅負和營業利潤率的大小變化，并進一步分析部分企業稅負增加的原因，最后提出完善交通運輸業實行“營改增”的意見。

【關鍵詞】“營改增”；交通運輸業

一、營改增對企業稅負的影響

（一）樣本選擇

交通運輸業分為鐵路運輸業、航空運輸業、水路運輸業和管道運輸業4類。管道運輸業無符合條件的上市公司，所以不在本次的分析范圍。在樣本選擇上，選取三個行業的13家上市公司，其中鐵路運輸業8個，航空運輸業2個，水路運輸業3個。由于企業承擔的所得稅會受到年度納稅調整的影響，從巨潮資訊下載的數據不足以得到完整信息，因此只考慮流轉稅稅負的變化。

（二）樣本分析

由于在財務報表上無法獲取具體的營業額和增值額，所以采用《納稅評估管理辦法》的通知的規定計算，計算如下：

流轉稅稅額=城市維護建設稅/城市維護建設稅率

流轉稅稅負=（流轉稅稅額/主營業務收入）*100%

為簡化計算城建稅稅率一律采用7%的稅率。

根據上圖顯示，可以直觀的看出，從2011年至2014年，交通運輸業整體的流轉稅稅負的均值是明顯下降的。所以實行營改增確實是可以減稅。

然而，從極大值來看，對于交通運輸業的一些上市公司來說，其稅負是增加。這些上市公司的稅負增加的原因主要有：

1.“營改增”之后稅率變重。營業稅是3%的稅率，“營改增”后是11%的稅率，雖然成本可以抵扣，但是稅率還是其增長的主要因素。

2.成本抵扣項目少或抵扣難。交通運輸業本身可以抵扣進項稅額的項目較少，僅有汽配維修、燃油，購置運輸設備等。在可以抵扣進項稅額中，一些發票不容易獲取，比如燃油發票，車輛維修發票等，使得企業可以抵扣的稅額較少。

二、“營改增”對交通運輸業的經營利潤影響

1.對收入產生影響。“營改增”之前確認的收入為含營業稅的收入，“營改增”之后確認的收入是扣除增值稅進項稅額的收入。在短期，提供服務變化不大的情況下，收入減少。

2.對成本費用產生影響。“營改增”之前不能抵扣進項稅額，營改增后，增值稅進項稅額予以抵扣。因此，主營業務成本的減少額就是可以抵扣的進項稅額。

3.對營業稅金及附加產生影響。“營改增”之前，營業稅額計入營業稅金及附加。

營改增后，城市維護建設稅和教育費附加的稅基變大，所以企業利潤的變化取決于營業稅和增值稅的差額。

綜上，營業收入會減少，成本會較少，由此很難判斷利潤的變化，但是由于營業稅之前采用3%稅率，金額相當大，所以企業的營業利潤一般會是增加。

根據上圖顯示，經營利潤率在短期內不會有明顯的增加，僅在2014年，經營利潤率有所提高。經營利潤率低的原因主要有：相關的進項稅額抵扣制度不健全，稅收籌劃有待加強，成本控制工作有待提升。

三、“營改增”對交通運輸業上下游的影響

交通運輸業是連接上游的能源產業和機器制造業以及下游的分銷和物流產業，以交通運輸業為核心，形成無數條的產業鏈，具有巨大的產業擴張能力，會刺激相關產業的發展。交通運輸業實行“營改增”必然會對上下游企業造成相應的影響。

1.對上游的影響。“營改增”之前，由于開具增值稅需要提供一系列的材料，比較繁瑣，使得其不愿意開具專用發票，同時之前實行營業稅，對購進貨物的稅款不能抵扣，使得開具發票的意識降低，，所以上游企業開具發票不夠規范。“營改增”之后，交通運輸業在購進貨物時，為抵扣增值稅進項稅額會積極要求上游企業開具發票。同時在購進貨物時，會優先購買一般納稅人的貨物，這樣有助于上游企業發票制度的管理和完善財務制度，并且向一般納稅人轉變。

2.對下游企業的影響。交通運輸業的一般納稅人可以開具增值稅發票，下游企業的進項稅額可以予以抵扣，下游企業愿意找專門的交通運輸業來承擔自己企業的運輸服務，改變之前的運輸環節內部化的現象，從而也促進產業分工和專業化。“營改增”之后，下游企業可以得到進項稅額抵扣的優惠，使得企業的經營成本降低，銷售價格也相應降低，消費者和下游企業都得到了實惠。

四、完善交通運輸業“營改增”改革的建議

1.加強企業內部管理，全面提高財會人員的專業素質。企業要積極了解全面實行“營改增”的稅收制度的變化，完善相應的制度。同時要加強企業財會人員對稅制變化的認識，，熟悉并掌握新制度的稅務處理與核算等。

2.推行電子發票。傳統紙質發票印刷成本高，發票的申請、認購以及發票的真偽鑒定的手續繁瑣，管理也較嚴格，需要企業耗費大量的人力物力財力。而運用電子發票，印刷發票的成本降低，運用電子存檔更安全便捷。同時，發票的申請、認購等工作通過提交電子信息檔案，稅務機關在后臺認證，節約大量的時間成本和費用成本，效率也大幅提升。

【參考文獻】

[1]王善平：營改增對交通運輸業的影響及對策研究{D}首都經濟貿易大學，2014

[2]陳建萍，沈寧袁：“營改增”對交通運輸業稅負影響的實證分析，溫州大學商學院，2015

[3]羅姣：“營改增”對交通運輸業的影響及對策研究，湘潭大學，2014