礦用設(shè)備修造企業(yè)商品存貨核算方法的探討

黃淑梅

【摘 要】礦用設(shè)備修造企業(yè)產(chǎn)品品種多，型號(hào)也多，這一生產(chǎn)特點(diǎn)類似于商業(yè)零售企業(yè)，因此可以比照商業(yè)零售企業(yè)所采用的存貨成本核算方法進(jìn)行成本核算。基于此，本文對(duì)售價(jià)金額核算法與進(jìn)價(jià)成本核算法進(jìn)行了比較研究，希望對(duì)礦用設(shè)備修造企業(yè)成本核算方法的選擇有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】礦用設(shè)備修造企業(yè)；售價(jià)金額核算法；進(jìn)價(jià)成本核算法

礦用設(shè)備修造企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是產(chǎn)品品種多，型號(hào)也多，如采煤機(jī)、掘進(jìn)機(jī)、液壓支架、帶式輸送機(jī)、刮板運(yùn)輸機(jī)等，液壓支架又有多種型號(hào)。而且，隨著技術(shù)進(jìn)步步伐的加快和產(chǎn)品科技含量的不斷提高，需不斷采用新技術(shù)、新工藝，從而要不斷地開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品。對(duì)于這種類型的企業(yè)，有些比照工業(yè)企業(yè)的成本核算方法，采用以品種為基礎(chǔ)的分批法，其特點(diǎn)是成本核算方法復(fù)雜，成本核算工作量比較大。由于礦用設(shè)備修造企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)類似于商業(yè)零售企業(yè)，因此可以比照商業(yè)零售企業(yè)選擇存貨成本核算方法。目前商業(yè)零售企業(yè)存貨成本核算方法有兩種，一是售價(jià)金額核算法，二是進(jìn)價(jià)成本核算法，現(xiàn)對(duì)其比較如下：

一、售價(jià)金額核算法與進(jìn)價(jià)成本核算法的比較

（一）售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是一種成本核算與存貨控制相結(jié)合的存貨核算方法。其基本特點(diǎn)是：建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，并以此為基礎(chǔ)，把商品管理和商品核算密切結(jié)合起來(lái)，通過(guò)商品的售價(jià)金額和實(shí)地盤點(diǎn)制度，對(duì)各個(gè)實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管商品的數(shù)量進(jìn)行控制。正因?yàn)槿绱耍@種方法被稱為“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其基本核算程序如下：

1.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)責(zé)。企業(yè)將所經(jīng)營(yíng)的全部商品按品種、類別及管理的需要?jiǎng)澐譃槿舾蓪?shí)物負(fù)責(zé)小組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制度。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.采用售價(jià)金額記賬，對(duì)實(shí)物按照售價(jià)金額控制。庫(kù)存商品總賬按照所有商品的銷售價(jià)格總金額進(jìn)行登記；庫(kù)存商品的明細(xì)賬則按照實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置，按照商品的銷售價(jià)格總額記賬，不按照商品的品種設(shè)置明細(xì)賬。

3.增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，核算商品售價(jià)的差額。由于庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬均是按照售價(jià)總金額登記的，售價(jià)總金額與進(jìn)價(jià)總金額之間的差額要通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目來(lái)反映。

4.期末對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。在售價(jià)金額核算法下，為了簡(jiǎn)化成本核算程序，庫(kù)存商品入庫(kù)時(shí)要按照售價(jià)金額進(jìn)行登記，商品發(fā)出時(shí)不進(jìn)行永續(xù)記錄。因此，在期末有必要對(duì)經(jīng)營(yíng)的商品進(jìn)行盤點(diǎn)，來(lái)保證期末庫(kù)存商品賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的一致性。如果二者不相等，則要對(duì)賬存記錄進(jìn)行調(diào)整。

（二）進(jìn)價(jià)成本核算法

進(jìn)價(jià)成本核算法又稱為“進(jìn)價(jià)記賬、盤存記銷”，它是僅以進(jìn)價(jià)金額反映庫(kù)存商品進(jìn)銷存情況的一種成本核算方法，其基本要點(diǎn)是：按照商品的品種設(shè)置明細(xì)賬；庫(kù)存商品入庫(kù)時(shí)，按照進(jìn)價(jià)成本入賬；商品發(fā)出時(shí)，則按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者一次加權(quán)平均法確定發(fā)出商品的實(shí)際成本。

在上世紀(jì)50年代手工會(huì)計(jì)核算條件下，我國(guó)商業(yè)零售企業(yè)曾經(jīng)采用過(guò)進(jìn)價(jià)成本核算法，但是由于這種存貨核算方法要求成本核算明細(xì)到每一種商品，會(huì)計(jì)核算工作量太大，因而很快被售價(jià)金額核算法取代，從而只適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。

（三）售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)

1.售價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)

售價(jià)金額核算法下，庫(kù)存商品只按照售價(jià)金額計(jì)賬，只按照實(shí)物負(fù)責(zé)人組織商品的明細(xì)核算，而不按照商品的品種進(jìn)行明細(xì)核算，因而在商品售價(jià)穩(wěn)定的情況下，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，減輕會(huì)計(jì)核算工作量。因而，在手工會(huì)計(jì)條件下，要比進(jìn)價(jià)成本核算法具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

2.售價(jià)金額核算法的缺點(diǎn)

在目前的信息環(huán)境下，手工會(huì)計(jì)已經(jīng)被計(jì)算機(jī)所取代，售價(jià)金額核算法的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)沒(méi)有了，但是其缺點(diǎn)卻暴露無(wú)遺，如：對(duì)商品銷售的記錄不全，給企業(yè)操縱商品銷售成本提供了方便；同樣由于對(duì)商品銷售的記錄不全，不能準(zhǔn)確地掌握庫(kù)存商品的準(zhǔn)確情況，只有通過(guò)月末盤點(diǎn)才能了解庫(kù)存商品的庫(kù)存情況，不容易發(fā)現(xiàn)存貨積壓情況；月末，由于是按照大類商品的綜合差價(jià)率，而不是按照每一種商品的差價(jià)率，把已銷商品的銷售金額調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本，銷售成本信息不準(zhǔn)確；由于實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)人是按照售價(jià)金額對(duì)存貨承擔(dān)責(zé)任的，當(dāng)銷售價(jià)格變化時(shí)，必須對(duì)商品的售價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，勢(shì)必要加大存貨成本核算的工作。商品銷售價(jià)格變動(dòng)越頻繁，商品售價(jià)金額調(diào)整的工作量也越大。

（四）進(jìn)價(jià)成本核算法的優(yōu)缺點(diǎn)

1.進(jìn)價(jià)成本核算法的優(yōu)點(diǎn)

首先是增強(qiáng)了存貨成本信息的真實(shí)性。在進(jìn)價(jià)成本核算法下，需要按照商品的品種或者規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，按照商品的品名或者規(guī)格組織明細(xì)核算，同時(shí)要求永續(xù)地記錄商品的增減變動(dòng)信息。其次，有助于企業(yè)實(shí)施庫(kù)存商品的管理和控制。在進(jìn)價(jià)成本核算法下，由于要對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行進(jìn)銷存數(shù)據(jù)的永續(xù)記錄，企業(yè)能夠及時(shí)地了解商品的銷售、庫(kù)存和盈利情況，并且便于對(duì)商品實(shí)物進(jìn)行控制和分析，可以杜絕存貨管理中的一些漏洞，可以有效地避免存貨積壓現(xiàn)象的發(fā)生。第三，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》明確要求，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，實(shí)際上已經(jīng)否定了售價(jià)金額核算法的合法性，說(shuō)明售價(jià)金額核算法已失去了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的支持。

2.進(jìn)價(jià)成本核算法的缺點(diǎn)

如上所述，在進(jìn)價(jià)成本核算法下，需要按照商品的品種或者規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，要按照商品的品名或者規(guī)格組織明細(xì)核算，同時(shí)要求永續(xù)地記錄商品的增減變動(dòng)信息，因此在手工會(huì)計(jì)核算條件下，基于成本效益原則考慮，任何零售企業(yè)都不可能花費(fèi)這么大量的人力和物力去組織這么復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算工作。

二、對(duì)售價(jià)金額核算法與進(jìn)價(jià)成本核算法的取舍

經(jīng)過(guò)上述對(duì)售價(jià)金額核算法和進(jìn)價(jià)成本核算法的比較可以看出，在原來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，售價(jià)金額核算法的產(chǎn)生是有其合理的歷史基礎(chǔ)的。然而在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賣方市場(chǎng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱速I方市場(chǎng)，一成未變的商品銷售價(jià)格已經(jīng)成為歷史，售價(jià)金額核算法已經(jīng)失去了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，必須向進(jìn)價(jià)成本核算法轉(zhuǎn)型。盡管進(jìn)價(jià)成本核算法的會(huì)計(jì)信息要求比較高，但是，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為進(jìn)價(jià)成本核算法取代售價(jià)金額核算法提供了技術(shù)支持，也為商業(yè)零售業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了豐富的軟件和硬件系統(tǒng)的支持，為商業(yè)零售業(yè)推行進(jìn)價(jià)成本核算創(chuàng)造了安全可靠的技術(shù)基礎(chǔ)，使得進(jìn)價(jià)成本核算法全面取代售價(jià)金額核算法成為一種可能。在電子會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員只需向信息系統(tǒng)輸入商品編碼、數(shù)量和單價(jià)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，電子信息系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)完成所有商品進(jìn)銷存信息的整合過(guò)程，手工會(huì)計(jì)環(huán)境下所說(shuō)的進(jìn)價(jià)成本核算法的缺點(diǎn)，在電子信息技術(shù)環(huán)境下已經(jīng)不再存在了。因此，進(jìn)價(jià)成本核算法取代售價(jià)金額核算法已經(jīng)成為了歷史的必然。

三、對(duì)礦用設(shè)備修造企業(yè)存貨成本核算方法的設(shè)計(jì)

（一）按照修造的商品品種設(shè)置明細(xì)賬，按照實(shí)際生產(chǎn)成本作為庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本

礦用設(shè)備修造企業(yè)的商品完工入庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際生產(chǎn)成本，作進(jìn)價(jià)金額登記總分類賬和明細(xì)分類賬。

（二）分品種對(duì)庫(kù)存商品的進(jìn)銷存進(jìn)行永續(xù)的記錄和核算

對(duì)每一種商品均按照永續(xù)盤存制組織會(huì)計(jì)核算，以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額逐筆反映庫(kù)存商品的進(jìn)銷存情況，這樣可以隨時(shí)反映每一種商品的全部歷史資料和結(jié)存數(shù)量、金額，及時(shí)掌握全部商品的進(jìn)銷存變動(dòng)方面的動(dòng)態(tài)信息，從而對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行動(dòng)態(tài)的控制。

（三）采用商業(yè)MIS進(jìn)銷存管理系統(tǒng)進(jìn)行庫(kù)存管理

商品入庫(kù)時(shí)，將商品品名、貨號(hào)、批次等信息在后臺(tái)依次輸入到MIS系統(tǒng)，前臺(tái)才可以作銷售記錄。如果后臺(tái)不及時(shí)將入庫(kù)商品登記入賬，那么前臺(tái)就無(wú)法銷售，該系統(tǒng)可以避免商品不及時(shí)入賬或者商品不入賬的現(xiàn)象發(fā)生，當(dāng)然也可以有效地控制非正常的進(jìn)貨。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)各系統(tǒng)接口，將公司的進(jìn)銷存各種數(shù)據(jù)資料自動(dòng)鏈接過(guò)渡到賬務(wù)處理等模塊中，通過(guò)統(tǒng)計(jì)即可得到當(dāng)月銷售利潤(rùn)、銷售成本和庫(kù)存情況，如實(shí)地計(jì)算和反映各種商品的真實(shí)業(yè)績(jī)。企業(yè)管理層可以根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提供的進(jìn)銷存數(shù)據(jù)及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)、調(diào)整營(yíng)銷策略、提高經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

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