規模化商品豬場的生產成本核算分析

任福義

摘要：準確的成本核算是指導規模化商品豬場正確經營管理的關鍵。豬的生長周期比較長，并且其成本核算是個動態的過程，這就給成本核算和財務分析帶來較大的困難，而正確的財務分析可使經營者明確目標，促使經營者持續改善經營管理。而財務分析對經營的正確指導作用是建立在準確的成本核算基礎上的。下面以自繁自養的規模化商品豬場為例，從豬場生產財務核算實務角度分析一下規模化商品豬場的生產成本核算。

關鍵詞：群棟批；成本核算；豬群

準確的成本核算是指導規模化商品豬場正確經營管理的關鍵因素，現在生豬市場雖處在高價位，但在充分的市場經濟調控下，任何行業都沒有長期持續的高盈利空間和時間，因此我們需要客觀理性地算好自己的成本賬，計算好自己的盈虧平衡點，從容面對不斷變化的生豬市場。

養豬場不能簡單地以頭為基本核算單位，也不能僅以公斤為基本核算單位，要想準確核算豬群的生產成本，只能以群棟批為基本核算單位，且以公斤等為輔助核算單位進行成本核算。以頭為基本核算單位不能指導基本的經營管理；僅以公斤為基本核算單位不能進行有效的經營管理；以群棟批為基本核算單位，且以公斤為輔助核算單位才能進行有效核算。

僅以公斤為基本核算單位的情況下：日增重大的豬群分攤費用多，生產費用分攤不準確，因為不同階段的豬群日增重不一樣、存欄時間不一樣，分攤費用卻要統一按照公斤為基數進行均攤，這樣就會造成產房仔豬、保育豬、育肥豬等豬群分攤的費用合理，因為產房仔豬日增重最少、存欄時間最短，分攤的費用最少，保育豬日增重次之、存欄時間居中，分攤的費用也居中，育肥豬日增重最大、存欄時間最長，分攤的費用最多，這樣容易造成不同豬群的成本失真，會誤導生產經營管理，特別是在豬群發生疾病影響增重的情況下或者豬群死淘嚴重的情況下更容易造成成本核算的失真。

以群棟批為基本核算單位能進行準確核算，以公斤為輔助核算單位能及時進行有效的監管。所謂群棟批是指將豬場所有豬群按照不同的用途和不同的存欄時間劃分為不同豬群，再分棟分批進行飼喂管理，即群棟批是確定成本費用歸集和核算的最終對象。豬群具體劃分如下：后備公豬、生產公豬（包括誘情查情公豬）、后備母豬、生產母豬（斷奶母豬、空懷母豬、妊娠母豬）、哺乳母豬（臨產母豬、哺乳母豬）、產房仔豬、保育豬、育肥豬。以上述豬群的轉群、銷售、死淘、清群空欄作為成本核算和費用歸集分攤的起點和終點，但產房仔豬是生產性生物資產的折舊等歸集攤銷的終點和變動費用形成的生產成本結轉的起點。

在以群棟批為基本核算單位的前提下，參照作業成本核算的原理，飼料成本（包括飼料運費）、藥品、疫苗等成本和密切相關的生產費用（土地租賃費及開辦費、物料消耗、維修費、低值易耗品、生產性生物資產折舊、人員工資、社保、公積金等）按照相應群棟批分期歸集，福利費按照相應棟舍飼養員的實際人數分攤；不能定性歸集的生產費用按照以下方式分攤歸集到相應的群棟批上：租賃費、折舊費、資產利息等按照相應棟舍及配套的固定資產價值占生產用總資產的比例和相應的折舊年限分攤，電費、水費、取暖費等按照棟舍占用面積分攤或者按照安裝相應控制表的實際耗用金額歸集，其他不便定性歸集的全場消毒等間接費用可按照群棟批的豬只數量平均分攤。

歸集在后備公豬、后備母豬上的成本費用，在其達到相應的生產性能時結轉到相應批次的生產公豬、生產母豬上，后備死淘的成本要按期及時結轉；生產性生物資產折舊先在生產母豬上歸集，爾后按照相應生產階段和轉群情況結轉到相應的產房仔豬上，哺乳母豬歸集、耗用的成本費用按期結轉到相應的產房仔豬上，當然產房仔豬歸集耗用的成本費用歸集到其自身，這樣每個期間相應批次棟舍的產房仔豬斷奶轉群時歸集到其身上的成本費用按公斤成本結轉到相應批次棟舍的保育豬、銷售成本和死淘成本上；每個期間保育豬耗用和歸集的成本費用按公斤成本結轉到相應批次棟舍的育肥豬、銷售成本、死淘成本上；每個期間育肥豬耗用和歸集的成本費用按公斤結轉到相應批次棟舍的育肥銷售成本、死淘成本上，豬如有剩余，則單獨歸集結轉核算其相應的成本，但應該努力避免出現這種剩余豬的情況，因為設計以群棟批為基本單位核算豬群成本的前提是相應豬群的能夠做到全進全出，如果經常做不到豬群的全進全出，以群棟批為核算單位歸集成本的辦法就失去了相應的意義。

通過上述成本費用的歸集和結轉，相應批次棟舍豬群的相應的成本已被劃分清楚準確，在此基礎上核算相應豬群棟舍批次的豬的銷售成本、死淘成本、豬群死淘率、料肉比、飼料性價比、藥品疫苗性價比等量化指標和飼養員及生產管理人員相應的量化績效考核指標（當然考核配懷人員主要指標是生產母豬生產的健仔數量），這樣核算量化出的經濟數據和績效考核數據是客觀令人信服的，這樣才能有針對性地強化經營管理，才能不斷提高商品豬場的經濟效益和員工的個人收入。

（作者單位：山東亞太中慧集團有限公司）