論新事業單位會計制度下固定資產核算管理新模式

江麗

摘要：2012年12月財政部頒布了新事業單位會計制度，在此背景下事業單位固定資產會計處理也發生了較大變革，開啟了新的核算模式，在此背景下本文首先分析了新事業單位會計制度下固定資產核算管理新模式的優勢，然后指出了現階段事業單位固定資產核算管理工作存在的幾點不足，最后提出了幾點有針對性的建議，促進事業單位固定資產核算管理工作有序進行。

關鍵詞：新事業單位會計制度；固定資產；核算管理

新事業單位會計制度對于事業單位固定資產會計處理進行了新的規范，不僅調整了事業單位固定資產的分類，提高了確認標準，在賬務處理上引入權責發生制，引入資產折舊會計處理規定。總之新事業單位會計制度下事業單位固定資產會計處理越來越向企業固定資產會計處理靠攏。

一、新事業單位會計制度下固定資產核算管理新模式的優勢

（一）通過固定資產計提折舊提高了財務信息準確性

隨著政府職能的轉變，事業單位按照以往固定資產核算管理模式開展工作不僅不能與預算改革相適應，而且還與現代會計實質重于形式的原則相違背。在新事業單位會計制度中引入了固定資產計提折舊，其中固定資產“虛提”折舊方法頗有新意，事業單位固定資產計提折舊直接沖減非流動資產基金，不計入支出，這種折舊方法不僅能夠將單位資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗實時反映出來，而且還能夠實現與支出預算口徑一致，將“實物管理和價值管理相結合”的資產管理理念和原則進一步落實。

（二）將基建工程項目納入固定資產核算有利于財務管理效率提高

舊事業單位會計制度中基建工程項目相關財務信息不并入單位“大帳”，不僅會使單位進行財務核算過程中出現賬面資產與實際資產存在偏差的情況，而且還會加大單位內部控制難度，容易出現一些不法分子利用這一會計核算上的漏洞徇私舞弊現象。新事業單位會計制度中提出在謹遵國家有關規定單獨建帳、單獨核算的基礎上，每月將基建工程項目納入到單位“在建工程”及其他相關科目中去。具體來說就是在“在建工程”科目下設置二級科目“基建工程”，將相關業務計入在建工程進行核算，這樣一來充分體現出了單位會計核算的客觀性原則，進一步規范了單位固定資產管理，對其財務管理效率的提高有著重要影響。

（三）增加待處置資產損益科目提高了財務信息的真實性

新制度要求事業單位在對資產進行處置時必須體現清查和報經批準全過程，不再只是針對主管部門審核同意再報同級財政部門審批后簡單對“固定資產”和“固定基金”會計科目進行處理，而是設置了“待處置資產損益”這一過渡會計科目對尚未處置完畢的各種資產價值及凈損失進行反映。這樣一來有效避免了事業單位固定資產由于盤盈或盤虧而出現的虛增或虛減情況，切實提高了事業單位固定資產財務信息的真實性。

二、新事業單位會計制度下運用固定資產核算管理新模式后存在的幾點不足

（一）單位負責人對固定資產核算管理工作的認識有待加強

首先，由于事業單位固定資產所有權歸屬于國家財政，單位只擁有資產的使用權，許多單位負責人只對固定資產日常使用情況給予一定重視，對其核算辦法并不太干預，一般都是由財務部門負責固定資產的核算和管理工作。而一些財務部門在選擇固定資產核算方法時沒有根據固定資產實際情況進行分類處理，比如計提折舊時一律采用年限平均法，核算辦法具有隨意性、單一性；第二，單位負責人在固定資產核算管理重要性的宣傳方面做得不夠，沒有貫徹落實固定資產管理精神，間接加大了核算管理難度。

（二）單位固定資產相關規章制度有待完善

很多事業單位雖然由財務部門負責固定資產管理工作，但是并沒有指定專人負責，資產管理和賬務處理一人兼職情況普遍存在，這容易導致國有資產流失問題。還有的單位存在著后勤部門和財務部門聯合管理的現象，固定資產多頭管理很容易出現權責不明，出現問題無法落實到部門或個人，導致出現問題時責任不明確。另外一些事業單位沒有制定規范的固定資產會計工作規章制度，對于固定資產從購置到報廢整個過程中各個環節的工作流程也沒有在單位制度中加以明確規定，導致固定資產管理存在不規范問題。

（三）對固定資產的監督管理力度有待加強

從單位內部固定資產監督管理角度出發，現階段很多事業單位都沒有設置固定資產監督管理部門，相當一部分是由財務部門負責，監督工作缺乏獨立性。即使設有資產管理部門，也只是負責固定資產日常管理工作，很難起到監督作用。而政府監管部門（主要是國有資產監督管理機構）由于固定資產監管的信息化，導致工作量日益增大，在對事業單位固定資產核算管理監督上主要是根據單位所提供的信息數據進行監督，難以發現實質性問題。同時由于經費緊張等原因不能安排足夠的人員負責對事業單位財務報表、賬簿、憑證等相關材料進行仔細檢查，難以起到督促作用。

（四）固定資產核算管理人員的整體素質有待提高

部分事業單位的固定資產核算管理人員知識結構落后，沒有去了解和掌握新事業單位會計制度中固定資產核算管理具體處理辦法，仍然按照舊會計制度中的固定資產處理辦法進行核算，致使所得出的數據與實際情況存在一定偏差。同時，一些單位在固定資產核算管理相關業務知識培訓上做得也不夠，無法切實提高其固定資產管理效率。

三、對于事業單位固定資產核算管理的幾點建議

（一）樹立正確的固定資產核算管理意識

首先，單位負責人應當給予固定資產核算管理工作高度重視，主動去學習新制度的內容，徹底擺脫“重購置輕管理”的錯誤思想，并將固定資產核算管理與預算管理充分結合，與核算人員研究制定最適合本單位情況的固定資產處理辦法；其次，單位應當加大對固定資產核算管理重要性的宣傳力度，通過開會等形式落實新制度精神，嚴格要求各個部門向財務部門提供的固定資產信息的準確性，為核算管理工作奠定良好基礎。

（二）不斷完善單位固定資產相關規章制度

單位應當安排專職人員對固定資產總賬、明細賬、臺賬等進行系統化管理，給予固定資產管理人員一定權限，明確權責，并制定購置、轉讓、出入庫登記管理制度，按照內部控制規范制定固定資產管理中的崗位分離、相互制約制度等，確保固定資產從購置到報廢整個過程中核算和管理的嚴謹性。同時，單位在采用“虛提”折舊方法對固定資產計提折舊時，嚴格按照規定借記“非流動資產基金—固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產處置時，按照所處置固定資產賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目進行賬務處理，確保信息的準確性、真實性和完整性。

（三）加大對固定資產的監督管理力度

首先，事業單位應當投入一定人力和物力積極構建固定資產監督部門并獨立于其他部門，使監督工作具有一定獨立性。同時，充分實現固定資產管理事前、事中、事后全過程監督，及時發現和糾正財務部門在固定資產核算管理過程中固定資產折舊方法選擇、會計科目設置等問題；其次，政府監督部門（主要是國有資產監督管理機構）應當向主管部門申請足夠的監督人員負責各單位固定資產核算管理檢查工作，定期或不定期下到單位中去了解和掌握單位情況，對事業單位財務報表、賬簿、憑證等相關材料進行仔細檢查，督促單位能夠按照新制度內容對固定資產進行核算管理。

（四）提高固定資產核算管理人員的業務水平

首先，單位可以采用將固定資產核算管理人員工作情況與績效相掛鉤的形式，對于經常出錯的人員要給予一定處罰，對于工作出色的人員要給予物質或精神獎勵，激發其工作主觀能動性，積極學習新制度中固定資產核算處理辦法；其次，單位應當加大對相關人員的培訓力度，不僅要多組織相關業務知識講座和研討會，而且還應當邀請專業人士對固定資產核算管理人員就如何妥善進行賬務處理作有針對性的指導，切實提高其固定資產核算管理質量。

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（作者單位：衢州市公路管理局）