事業單位財政國庫集中支付問題

楊曉花

摘要：為增強事業單位的資金監管力度，加強財政資金的利用率，進而規范財政支出問題，我國財政管理部門制定和實施了財政國庫集中支付政策，本文在理論的基礎上，分別探討了國庫集中支付制度對事業單位財務管理和會計核算的影響，以及在此制度下存在的一些問題和相應的完善措施。

關鍵詞：事業單位；國庫集中支付；財務管理；會計核算

國庫集中支付是事業單位提升資金利用水平，加強資金監理，規范財政支出的重要手段。從2001年開始，財政國庫集中支付制度在部分事業單位開始試點，截至目前為止，這一制度已在事業單位全面實行。從開始實施這一新的制度，事業單位在許多方面發生了根本性的變化，尤其是在財務管理和會計核算這兩個方面。雖然對財務管理和會計核算有著積極的影響，但在實際操作的過程中也存在著一些問題，需要我們去探討，并發現一些相應的措施。

一、理論基礎

事業單位是不以盈利為目的的社會組織，一般以政府職能、公益服務為宗旨，主要滿足社會許多方面的需要，同時提供更多的社會服務。

國庫集中支付是建立在國庫單一賬戶體系基礎之上的，是把全部的政府性財政資金集中存放在國庫的單一賬戶，并通過這一賬戶支付的一種制度。這種制度下，必須以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為支撐，在支付款項時，要先提出申請，經過審核之后，通過國庫單一賬戶支付給收款人。

二、事業單位進行財政國庫集中支付對財務管理的影響

（一）對事業單位財務管理的有利影響

1.有利于加強財政資金的監管。事業單位的財政資金是由國家財政統一支付給收款人的，這樣可以使資金的支出更加嚴格，同時也減少了資金在單位的滯留時間，減輕了資金的隨意性，如果有問題發生，可以迅速的展開核實調查，從而及時糾正錯誤。因此，這一支付制度加強了資金的監管力度，防止財政資金的挪用和擠占現象，減少支付環節可能出現的紕漏，從而保證了財政資金的使用安全，增強了資金的利用水平，同時有助于提升財政的綜合調度能力。

2.有利于轉變財務管理的觀念和模式。實行國庫集中支付制度，可以促進財務管理觀念的有效轉變。在制度實施之后，事業單位資金分散的局面得到了控制，資金流動的方式發生了根本的變化，財務管理的工作逐漸由資金管理向預算管理進行轉變，使工作更具有計劃性，從而提升財務管理的意識和水準；同時，有利于創新和轉變財務管理模式，促進事業單位由粗獷型向集約型的模式轉變，從而推動預算工作的順利進行，加強部門間的合作和交流。

3.有利于提升信息化水平。對事業單位來說，這一制度的實施，對其的信息化水平要求會更高。在此制度下，核對信息、財政審核等許多工作都需要通過互聯網來完成，國庫、財政部門、銀行都需要通過網絡來對接，這就需要不斷優化自己的信息系統，從而促進事業單位信息化水平的提升。

（二）對事業單位財務管理的不利影響

1.不利于職能的有效發揮。實行財政國庫集中支付的制度，單位在不改變原來的財政資金使用權限的前提下，還規定了重新所要承擔的職責，包括工程項目的施工、招標投標等工作。這些新職責的增加，會導致有些單位必須重置和規劃新的工作崗位同時需要增加與其相對應的工作人員，從而增加了財務管理的工作，加重了其負擔，同時增加了財務管理的成本，最終不利于職能的發揮。

2.不利于事業單位項目預算的編制。國庫集中支付制度對單位的預算工作增加了許多新規定，嚴格規定了零余額賬戶的使用，這就需要事業單位改變目前的項目預算編制。在這一制度實施以前，缺乏一定的法律法規，而且預算過粗，有許多都是憑經驗估計來進行預算，從而會導致預算編制不夠準確、合理，會使預算在落實的過程中相對困難，最終會降低預算的信度和效度，從而不利于預算的執行。

（三）事業單位財務管理的完善措施

1.加強事業單位財務管理職能。在國庫集中支付下，要實現財務管理和預算執行相結合，從而使其職能從單一的核算向綜合管理轉變，從而增強職能的監管，有利于財務管理職能更好的發揮。

2.加強預算編制的信度和效度。事業單位要加強對預算編制和執行的監管，認真研究歷年的數據資料，加強預算的準確性，為預算的合理編制提供依據；同時在合理預算編制的基礎上嚴格執行預算，加強預算的有效性，從而確保資金安全，并降低財務風險。

三、事業單位進行財政國庫集中支付對會計核算的影響

（一）事業單位會計核算的變化

1.賬務處理的變化。隨著國庫集中支付制度的實行，事業單位的會計科目已不能滿足核算的需要，需要在原有的基礎上對一般預算支出科目進行設置明細科目，而且賬務處理也發生了變化。在傳統的方式之下，事業單位使用財政資金時，會計核算需要兩步進行處理：第一步，在收到財經撥款時，借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入”；第二步，在實際使用時，借記“事業支出”，貸記“銀行存款”。而在財政直接支付方式下，直接為借記“事業支出”，貸記“財政補助收入”。

2.政府采購會計核算的變化。在財政國庫集中支付實施前后，政府采購的核算方式產生了一些變化。在這一制度實施之前，一般是由采購單位將資金轉給政府采購部門，然后再轉付給中標的供應商，因此是采用預付款進行核算；在實行國庫集中支付后，采購款直接由財政部門支付給了供應商，這樣就不需要通過預付款的方式進行核算。只有在購買需交納訂金的商品時，才應該采用預付款進行核算。

（二）國庫集中支付下事業單位會計核算存在的問題

1.會計核算不嚴謹，相關內容設置不協調。在制度改革之后，事業單位對實際情況不夠了解，在會計處理方面不夠熟練，從而導致會計核算不夠規范；同時由于只能設立一個零余額賬戶，事業單位不能規范的使用和管理零余額賬戶，從而在進行核算時會出現一些問題；而且現有的制度和原有的制度存在著一定的差異，在兩種制度進行過度和銜接時，會使事業單位的賬面存在差錯，從而影響以后的會計核算工作，會給以后的工作帶來困擾。

2.會計入賬依據缺乏有效的監管。隨著這一制度的實施，在核算中會出現許多新的入賬依據，從而導致事業單位采用的入賬依據更多，使其更加繁雜，而且事業單位的票據供應渠道不統一，有的來源于上級主管部門，有的是由財政部門提供，這樣會導致事業單位的實際收入情況得不到有效的控制，從而影響事業單位的預算；同時，事業單位對新的會計入賬依據不夠了解，從而使會計憑證使用混亂，而且不能對其進行有效的監管，會導致會計核算出現混亂的狀態。

（三）事業單位會計核算的改革措施

1.加強會計核算的規范管理。事業單位首先要了解國庫集中支付制度的實際情況和零余額賬戶的情況，使財務人員深入了解，加強對財務人員工作的培訓，使其更好的掌握會計處理方法和更好的掌握和使用零余額賬戶，從而使會計核算更加嚴謹和規范，同時應該注重現有制度和原有制度的銜接。事業單位一直以來都是使用的收付實現制，但在這種制度下，事業單位在收付實現制的過程中應該引入權責發生制，并明確在何種情況下使用何種制度，從而使會計核算更加嚴謹，提高會計核算的準確性，從而使其更加規范。

2.加強會計入賬依據的監管。隨著財政國庫集中支付的實施，要深入認識和了解新增的會計入賬依據，才能更好地進行會計核算。同時，票據作為會計入賬的依據，對其的監管是極其重要的。首先要使會計人員充分了解票據的重要性，增加對票據的認識才能更進一步的對票據進行管理，其次要加強票據管理制度的建設，嚴格票據的日常監管，使其管理工作更加規范，從而使票據作為會計入賬依據更加真實、合法、有效。

四、結束語

實行財政國庫集中支付制度，對事業單位來說，既是挑戰也是機遇。總的來說，在這一制度下，事業單位的財務管理和會計核算在一定程度上打破了原來的模式，對其都有著積極的影響，是一次創新。雖然在實行這一制度的過程中，在財務管理和會計核算這兩個方面或多或少出現了許多新的問題，但要適應這一新的制度，就必須轉變以前的思維模式和財務管理思想，改變以前的會計核算方式，就必須堅持與時俱進，創造新的工作機制和新的工作方式，不斷提升單位的財務管理和會計核算水平，從而適應新的制度帶來的機遇和挑戰。

參考文獻：

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[2]檀倩.淺議國庫集中支付對行政事業單位財務管理和核算的影響[J].財經界，2015（18）.

（作者單位：山東省菏澤市財政局）