醫院集團合并財務報表編制方法探析

黃秀梅

摘要：隨著國家醫療改革深入開展，中外合資、合作以及私營醫療機構陸續發展起來，醫療市場環境發生了顯著變化，比如，財政補助逐漸減少，競爭趨勢加快，而管理欠缺的非營利醫療機構，由于基礎設施薄弱，醫療技術較低，逐步會被醫療條件技術較高的大型醫院所兼并，形成了醫療集團，成為一個法律主體，但是仍然具有兩個或者多個會計主體。面對這種情況，為了從整體上更加全面、具體的反映醫療集團財務、經營、資金流等狀況，為信息使用單位出具準確、真實的會計信息，規避內部業務資產顯示出增減不協調，部分報表顯示資產增加，部分顯示資產減少，嚴重的情況出現集團控制關系，人為操作報表，使得報表信息虛假，必須進行合并報表的編制。文章就醫院集團合并財務報表編制方法進行深入探析。

關鍵詞：醫院集團；合并財務報表編制；編制方法

合并報表可以將集團的運營狀況進行全面、系統的反映，主要適用于多個醫院集成的集團，報表可以充分反映利潤、經營成本、資金流動的狀況[1]。合理的報表必須對醫院的財務實況進行充分展示。合并報表具有一下特點：其一，合并報表可以對集團的資金流、運營情況和財務情況進行充分的體現。其二，編制是以總醫院為核心的。其三，在加總個別報表信息的基礎上，合并報表結合其他相關信息，推動合并工作的開展。通常來說，合并報表編制的一般方式為合并工作底稿法。合并報表涉及多項內容，例如，合并利潤表、所有者權益等。

一、編制合并工作底稿

這一方法為編制合并財務報表奠定相應的基礎。建立在各醫院單獨的會計報表相關項目基礎上，首欄是項目欄，以此按照各醫院的《醫療收支費用明細表》、《收入費用總表》、《資產負債表》等資金變動填寫，報表右側設置為金額欄、合計金額欄、低銷分錄欄、合并金額欄。

二、分別列出各醫院的《醫療收支費用明細表》

在合并范圍的相關醫院的醫療、藥品收支明細、收支總表、負債表、資金變動表各項目數字歸到合并工作底稿，并將這些數據加總起來，核算得出相關項目的合計金額[2]。

三、合并財務報表的編制方法

在合并工作底稿中將各項分錄進行抵銷，消除內部業務所產生的影響，進而編制抵銷分錄[3]。

（一）債權債務

集團總院向分院調撥資金，總院報表中顯示為：其他應收款項500萬元，這筆資金在分院的報表顯示為：其他應付款-周轉金500萬元，這樣一來，分院資產增加500萬元，對報表進行加總，資產多出500萬元。但是事實上，這屬于集團內部的資金周轉，不屬于債權債務，加總之后做出的報表顯然虛增了債權債務。因此類似的款項進行抵銷。會計分錄為：

借：其他應付款5000000

貸：其他應收款5000000

（二）固定資產

1.假如資金的調撥屬于無償的，調撥單位的會計分錄為：

借：其他支出（差額）

累計折舊

貸：固定資產

而調入單位接受無償調入的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。調入單位的會計分錄為：

借：固定資產

貸：銀行存款（稅費）

其他收入（差額）

在編制合并報表的過程中，集團需要將相關科目進行抵消，同時對會計分錄進行調整。

借：其他收入

貸：其他支出

2.如果涉及有償的調撥，視同銷售處理。

例如：集團總院內A醫院向B醫院有償調撥一臺醫療設備，原價10萬元，折舊4萬元，調撥價8萬元。

調出單位會計分錄：

借：銀行存款80000

貸：固定資產清理---處置凈收入

80000

借：固定資產清理---處置資產凈額（差額）60000

累計折舊 40000

貸：固定資產 100000

借：固定資產清理---處置凈收入

80000

貸：其他收入 80000

借：其他支出 60000

貸：固定資產清理---處置資產凈額（差額） 60000

調入單位會計分錄：

借：固定資產 80000

貸：銀行存款 80000

由于固定資產是在集團內部進行調撥，所以，集團在合并會計報表時，應進行相應的調整：

借：其他收入 60000

貸：其他支出 60000

（三）衛生材料、物資

1.如果物資、材料的調撥屬于有償的，在進行合并報表編制的過程中，必須編制調整分錄，而且必須對物資、材料賬目中涉及未獲得的收入以及多出的支出進行抵銷[4]。

比如，醫療機構甲向機構乙進行有償調撥，具體的調撥價值為100萬元的醫療物資：

醫療機構甲帳務處理顯示為：

借：應收賬款1000000

貸：庫存物資 1000000

醫療機構乙帳務處理顯示為：

借： 庫存物資 1000000

貸：應付賬款1000000

集團在合并報表時應將往來款項予以抵消：

借：應付賬款 100000

貸：應收賬款 100000

如果在合并報表時價款已經銀行支付，則該筆分錄可以省略。

2.如果對于衛生材料等物資調撥屬于無償的。醫院的賬面體現為其他收入和其他支出，但事實上，物資只是轉移了庫存，所以合并報表時，必須將這部分收支進行抵銷。

比如，醫療集團中，機構甲向機構乙為無償調撥價值50萬元物資。

調出單位賬務顯示為：

借：其他支出 500000

貸：庫存物資 500000

接收單位帳務顯示為：

借：庫存物資 500000

貸：其他收入 500000

那么醫院集團在合并會計報表時，應編制調整分錄為：

借：其他收入 500000

貸：其他支出 500000

若個別醫院之間出現贊助款，處理方法同上。

四、計算合并財務報表各項目的合并金額

數字合并之后，財政項目補助收支、非財政科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后，核算出合并的業務收支結余，繼而再次配置到醫院事業基金和職工福利基金中，同時填列基金變化表中有關提取增加欄次。

五、填列合并財務報表

按照合并底稿中涉及相關項目的加總金額，依次填寫對應項目金額，填列最后正式的報表。

六、需關注的問題

眾所周知，隨著市場經濟的發展，醫療機構的生存環境變得更加復雜，市場競爭進一步加劇，為了獲得更好的發展必須強化自身的管理。醫院應當積極借鑒企業管理的相關成熟經驗，而在企業管理過程中，發揮重要作用的是現金流量管理。因此，多數醫院在管理過程中積極引進現金流量管理，充分發揮會計核算以及財務的杠桿作用，提高醫院資金的使用效率，實現更為理想的經濟效益。醫院現階段參考《企業會計制度》組織自身的現金流量編制活動，在實際的編制過程中，可以結合自身的具體情況，根據具體相關業務進行項目的劃分。關于現金流量的編制方法也可以參照企業的合并現金流量編制方法進行編制。編制方法一般存在直接和間接兩種，兩種方法各有利弊。使用直接的方法編制關于運營、融資、投資等形成的資金流動情況。使用間接方法編制沒有現金流動的收支項目。利用編制對各項分錄進行調整，進而實現醫院內部調撥、購銷業務進行抵銷，通過合并報表將真實的財務信息傳遞給信息使用單位，為編制后續的年度預算奠定基礎，提高合并報表真實性，使其能夠對集團整體的經營、財務、現金流狀況進行全面反映。

七、結束語

綜上所述，衛生改革逐步深入，醫療集團漸漸成為未來醫療機構發展的形勢。文章就具體的合并財務編制方法進行詳細闡述，以此可以使得合并報表更加科學、合理，更加真實的對集團的業務、經營、現金流情況進行全面反映，便于信息使用者獲取可靠的信息，為集團決策者制定科學的決策提供依據。按照會計準則要求，合并財務報表主要反映兩個或者兩個以上機構所組成集團的財務、經營、現金流狀況。在合并報表編制過程中，首先全面加總歸入合并范疇內的單獨總院、分院所屬的單個財務報表的信息，并在此基礎上，進而合并工作底稿，在此過程中編制抵銷分錄，以此消除內部交易對合并財務報表造成影響。

參考文獻：

[1]鄭水娟.合并財務報表編制的方法與技巧[J].商，2012（17）：70-71.

[2]熊青.編制合并財務報表的技巧與方法探析[J].科技展望，2016（03）：261.

[3]吳美紅，錢小祥.集團內部存在多層、間接持股情況下合并財務報表的編制方法[J].中國注冊會計師，2013（04）：107-110.

[4]侯玉東.簡述集團合并財務報表的編制[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2010（07）：56-57.

（作者單位：深圳市羅湖醫院集團羅湖區人民醫院）