公路養護會計制度改革中的問題和對策

王麗霞

摘要：改革開放至今，我國對公路管理事業單位開展了積極的改革和創新，主要從它的制度和組織體系兩個方面進行積極的變革，制度體系實質上就是指公路管理事業單位的一系列改革，其中最重要的改革就是公路事業單位會計制度。文章主要對公路養護管理事業單位會計制度改革中的問題和對策來進行相關論述和研究。

關鍵詞：公路養護事業單位；會計制度；改革；問題與對策

公路管理事業單位一直在進行必要的改革，隨著改革的推進，公路管理事業單位的會計制度也在逐步的推進和發展，例如會計制度的核查計算方法、財務的收支管理、資金的投入來源等都在不斷優化，只有不斷經過革新和發展，公路管理事業單位會計制度才能適應新時期下的要求，所以在我國事業單位改革的大趨勢下，對公路養護管理事業單位會計制度進行更進一步的分析和探究是十分具有現實意義的。

一、當前我國公路管理事業單位會計制度改革中存在的問題

（一）會計核查和計算的基礎適用范圍小

根據國家對公路管理事業單位相關的規定和要求，會計核查和計算基礎應該是收付實現制，其實指的就是在進行賬務統計時要采用現金的實際收入和支付作為會計核算的根據，需要注意一點，支出必須是實際花的錢不是支出多少算多少。因此這也就造成了公路管理事業單位只能在所有現金真正收付后才能進行相關的會計核算，這樣勢必會導致事業單位中財務的資金流動、盈利和損失量和收支平衡不能及時反映出來。這種制度的局限性主要體現在以下幾個方面：1、對超過一年的公路項目，雖然當期巳發生但是有的還沒有交付的部分資金按收付實現制將不會做賬務會計核算，從而將造成資金核算與實際情況不符合。2、按收付實現制會使經常性支出和資本性支出劃分不清，使這些資產的監管失控；3、收付實現制下，對于未來由各種不確定性因素形成的一些資金收支失調沒有做一個評估和預測，因此其中因為未知事情給企業帶來財務風險會不被察覺。

（二）會計項目的設置不恰當

2008年，根據國家對實施成品油價格和稅費改革的相關規定，政府償還二級公路貸款慢慢就會被取締，這個政策實施之后，因為政府財政轉移支付和國家統一集中支付的實施，目前的公路管理事業單位中的一些會計項目就失去了作用，不能適應我國財政資金管理變革的要求，所以有的會計項目就要被取消，然后開展一些必要的重裝。政府還貸公路要向政府債務性公路轉型。2014年，根據國務院43號文件的規定和要求，當前我國政府還貸公路的存量債務，應當歸類為地方政府專項債務，并且其未來建設發展屬于通過發行專項債券融資的范疇，相應納入政府性基金預算管理。藉此，隨著國務院43號文的出臺，在我國發展了30多年的政府還貸公路模式將完成歷史使命，需要向政府債務性公路轉型，“貸款修路、收費還貸”的籌融資機制必須要政府性債務“借、用、還”相統一的管理機制轉型。

（三）會計具體事務處理存在不足

1. 會計目標定位方面。由于我國特殊的國情，正在處于經濟轉型期，導致了比較復雜的經濟環境。一方面，由于一批國有企業經營不善，甚至導致了國有資產的大量流失，資不抵債，國家決定進行國有企業改革，實現現代企業制度，將原來的廠長責任制改為公司制，使得產權關系得到進一步明晰，一改原來模糊的委托與受托關系，明確了經濟責任。所以這樣的經濟環境就與受托責任學派的產生背景具有了一定的相似之處。另一方面，我國要實現社會主義市場經濟，把企業推向市場，在經營管理中存在很多的問題，這些問題會遠遠多于計劃經濟時期。股份制企業的出現，企業提供的會計信息不再只是僅僅提供給國家或者企業的所有者了，還得提供給那些潛在的投資者，甚至是相關的政府職能部門，但是會計信息到底應該提供給誰，已經沒有了原來那么明確的指向，又變得比較模糊，這就給如何定位會計目標帶來了一定的困難。

2. 負債透支方面。公路養護會計制度尚不能夠真實科學的反映出其實際的資產負債情況，無法真正的督促資產負債管理工作效率的提高，不能夠發揮降低財務風險的目標。事業單位的融資問題主要采用的是銀行借款，要是貸巨額款勢必會產生很高的銀行貸款利息，這樣肯定會使公路管理事業單位背上巨大的還款債務風險和潛在威脅。

3. 成本收入方面。《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”從具體的事情上看，經營和非經營的業務區分起來看起來不是那么的簡單，其中產生的經濟費用不容易科學分配，這樣就導致公路管理事業單位對于成本和收入預算不能全面客觀的開展。同時超過一年的項目工程成本核查和計算缺乏完整性，項目工程的盈損情況只有在所有工作完成之后才能體現出來。所以就不能對項目成本管理中凸顯的一些問題及時發現和處理，因此就不能利用相關的對策解決出現的問題，使成本升高，事業單位的效益出現虧損。

（四）會計內部控制制度不完善

進入二十一世紀以后，公路事業在急劇發展，這就造成了會計內部控制制度的制定要求和內容相對比較落后，制度的制定和設計范圍比較狹窄，實際操作性不是太大，有些相關事業部門甚至都沒有設置一個顯示項目工程經營管理的相關會計制度體系，管理中在財務方面缺乏必要的控制措施。我國在公路發展事業上是不遺余力的大力投入，故而使得相關公路管理機構擁有了很多的公路建設資產。不知不覺在公路資產的經營管理方面慢慢地突出了一些問題和不足。比如正在施工建設的公路工程項目的資產因為管理疏忽造成資金被盜被不當利用，使整個工程蒙受巨大損失，本該收取的賬目出現了很多無名的賬款，非法使用后挪用相關資金等等，這些問題都說明了公路資產沒有達到真正的專款專用。這種種現象都在提醒相關公路部門機構增大監管力度，完善會計內部控制制度來妥善處理。還有一點就是會計內部控制制度執行力比較薄弱，公路管理事業單位相關負責人缺乏對財務會計的重視，從而使得制度的執行力欠缺，趨向于一種形式化東西，缺乏監督力，內部控制制度僅僅是紙上談兵，沒有實際效果，從而使得制度束之高閣。

二、公路管理事業單位會計制度改革的對策

（一）會計的核算基礎采用以收付實現制為基礎，配合以權責發生制

我國在一些方面的會計核算基礎通常采用的方法是收付實現制，所說的這些方面主要集中在我國的行政事業單位，另外還包括我國的公路事業。這種制度有一定的好處，比如說它可以平衡收入和支出的比例，能夠合理的掌控資金的支出，從而減少了資金使用過多的情況。任何制度都有其不好的方面，本文所說的這種制度同樣也不例外，它不能夠很好的顯示出公司內擁有的債務明細，也沒有辦法將因為跨年可能引發的潛在威脅很好的展現出來，讓所有的人做到心中有數。在這個突飛猛進的時代，我國在會計改革方面并不是固步自封，而是積極的跟隨當今世界的發展趨勢，并且現在國際上的許多國家有的已經采取行動實行權責發生制度，有的國家則是有這個想法，正在準備實施的過程當中。我國順應世界總體的發展形勢，不單單從思想上決定要對會計行業進行改革，并進一步的采取了實際行動，成為權責發生制度的受益者之一。任何東西都不是十全十美的，權責發生制度也存在些許的弊端，例如不能夠將單位資金的運轉情況真實的給展現出來，在花銷多少上也不能很好的把握。而這些問題卻是收付實現制度能夠解決的，因此我國要在會計行業進行改革首先必須要做的就是要處理好這兩者之間的關系，爭取將其完美的結合，為我國的會計行業注入新的活力。

（二）加強會計基礎工作

在會計行業里面，會計基礎工作不僅在會計工作方面占有較大的比重，而且與我國的財政工作也是密切相關的。從我國實行改革開放政策到現在，會計工作越來越受到廣泛的關注，并且這一領域的工作也得到了很大程度的提升。這些有利的改變不僅僅保持了我國市場經濟的穩定，而且使我國在經濟管理上得到完善，在經濟收入上突飛猛進。現如今我國在會計領域所要亟待解決的問題就是加強對于會計基礎性工作的管理和控制，從而進一步改善工作水平，規范工作制度，提高服務質量。我國的公路相關單位必須嚴格遵守有關規定和文件，對會計工作進行審查與監督，爭取使會計基礎工作變得更加科學，更加規范，各項制度更加完善。

（三）充分發揮內部審計的作用

我們通常所說的內部審計就是指的每個部門或者每個單位里面所設有的一種用來審查的機構和負責審查的一些工作人員等。遵循有關的條例或文件規定，運用比較完整比較系統的方式方法，檢查每個單位所進行的每一項收支情況，準確的知道錢從哪兒來以及錢用到了什么地方，再結合相關的法律法規看其是否存在違反違規行為，另外還要給單位提出相應的意見，用來完善單位在管理上的缺失，提高總體的經濟收益。我們可以通過分析內部審計的含義知道，它對于會計工作起到了反復控制和監督的作用，從而有利于單位做到收支明細的完整性以及信息的準確性。利用這種內部審計保障內部財務控制制度來進行相關措施的開展和實行。比如說對公路中一些比較大的工程項目開展財務內部核算，努力達到工程前認真準備和管理，工程中積極控制，工程以后做好監督工作，這樣可以完善公路管理事業單位的控制制度。對相關資金的收支過程進行更科學合理的預算，對于產生的問題及時處理，使公路的生產建設能夠一馬平川。

三、結語

本文就公路管理事業單位會計制度改革的思路和需要解決的總體和特殊問題進行了闡述，對會計目標、會計內部控制制度、會計科目設置和會計報表體系等也進行了比較詳細的論述。根據我國市場經濟的發展要求以及我國公路事業的蓬勃發展，公路管理事業單位會計制度改革勢在必行。這個改革過程不是想象的那樣簡單，它是一項涉及面廣、非常復雜、極其龐大的系統工程。實施改革的時候，不能急于求成，應該逐步推進，這樣才能更加健康的改革。

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（作者單位：甘肅省張掖公路管理局）