高校個人所得稅納稅籌劃分析及優化系統構建

樊毅

【摘 要】 隨著高校教師收入的逐年增加，教師的納稅意識越來越強，從維護教師自身利益、減輕其稅負角度出發，高校個人所得稅的納稅籌劃和合理避稅顯得日益重要而迫切。文章以某地方高校為例，對高校教師個人所得稅納稅籌劃進行分析，并提出構建高校交互式納稅籌劃管理系統的優化建議。

【關鍵詞】 高校； 個人所得稅； 納稅籌劃； 交互式

中圖分類號：F812.42；G647 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）10-0107-04

隨著科教興國戰略的實施，國家逐步加大了教育領域經費的投入，同時出臺了一系列優惠政策。高校事業迅猛發展，高校教師收入也隨之提高。如何在不違反稅法的前提下科學籌劃、合理節稅，提高實際可支配收入，逐漸成為高校財務管理工作的重點。

一、某地方高校個人所得稅納稅籌劃現狀

（一）薪資構成

該高校是一所綜合性大學，現有教職工1 900余人。其收入來源主要是國家財政撥款和學費等事業收入。該高校實行國家事業單位績效工資制度，教職工薪資收入由基本工資、績效工資、其他收入三部分構成。

基本工資由崗位工資和薪級工資兩部分構成。這部分薪資收入根據教師的工齡、職稱、級別、崗位性質等因素，按照國家統一的標準核定。

績效工資由基礎性績效工資和獎勵性績效工資兩部分構成。其中：基礎性績效工資核定方式和基本工資的核定方式相同，均按照國家指導標準計算核定；獎勵性績效工資包括崗位津貼、課時費（工作量酬金）、科研獎勵等。

其他收入是指除以上收入之外的加班費、監考費、閱卷費等臨時性收入。

（二）納稅籌劃方式

該校所有人員的基本工資、基礎性績效工資和獎勵性績效工資中的崗位津貼均由該校勞資部門統一核定，按月轉財務部門發放。此部分收入各月都很均衡，類似于成本理論中的固定成本，在現有的條件下是沒有變化的，因此不具有籌劃的必要。

部分獎勵性績效工資及其他收入則類似于變動成本，能夠隨著其他因素的變化而變化，是不固定的，各月的情況不同可能導致收入的不同，因此具有籌劃的空間。

1.課時費（工作量酬金）的納稅籌劃

課時費（工作量酬金）均按照教師及管理崗位工作人員工作量乘以單位標準確定。該校以前的做法是，由各教學單位或部門在每學期結束前，根據教學及工作安排據實匯總上一學期的工作量，并上報教務部門及相關主管部門核定后于當月一并發放。實行納稅籌劃后，該校將核定后的課時費改為分攤至一學期發放，即分5個月發放。

2.科研獎勵的納稅籌劃

科研獎勵為該高校根據學科建設需要，為鼓勵教職工在教學、科研工作中超額完成高端成果所設立的獎勵。按照科研成果（科研課題、論文、專著、專利）級別與工作量核定獎勵金額，教師此項收入差別較大，且易形成畸高收入。對于該項獎勵的納稅籌劃，該校的做法是將以往待科研部門于當年末核定科研總量后于次年分攤10個月發放，改為在第二年1月按年終獎發放。

其他收入按月匯總，統一合并后于月末發放，未進行納稅籌劃。

二、某地方高校個人所得稅納稅籌劃的局限性

（一）分攤發放方式的納稅籌劃存在不足

按照高校的教學規律，教師各學期課時費收入通常不均衡，如果只分攤至一學期發放，從全年來看，其納稅籌劃效果并不明顯，但如果分攤時間過長，也有損于教師的利益。因此，無論分攤時間的長短，這種平均分攤的方式都會延遲教工獲取報酬的時間，降低資金的時間價值。

（二）年終獎②的納稅籌劃存在不足

1.難以合理規避納稅敏感區域

年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的臨界點附近，稅率和稅負會呈現跳躍式的上升，如果不適當規避，會造成“多發不如少發”的現象出現[ 1 ]。但由于該校科研獎勵涉及教工人數較多，并且包含多個獎勵項目，難免會忽略處于納稅敏感區的人員，從而大幅增加教工的納稅負擔。

例1：劉老師的平均月薪為6 000元，科研獎勵為

54 500元。

若全額按照年終獎計稅，其應納稅額=54 500×20%-555=10 345（元）。

由于54 000元是10%稅率的臨界點，若此次全年獎金只發放54 000元，則應納稅額=54 000×10%-105=

5 295（元），剩余500元改為下月發放，應納稅額=500×10%=50（元）

科研獎勵納稅額合計=5 295+50=5 345（元）

可以看出，雖然劉老師獲得了54 500元的科研獎勵，但是若不考慮臨界點納稅額陡增的因素，前者比后者納稅額高出5 000（10 345-5 345）元。

2.年終獎項目的選擇不夠嚴謹

由于該高校并沒有真正意義上的涉及全校所有教工的年終獎金，為避稅考慮，只能權衡選取涉及人數較多、發放金額較大的科研獎勵作為年終獎金進行個稅納稅籌劃。通過以上舉例，這種方式對于偏重科研工作的老師來說，節稅效果是很明顯的。但是對于偏重教學工作的老師來說，獲得的科研獎勵金額可能遠低于課時費等津貼，又由于在一個納稅年度內，每一個納稅人該計算辦法只能用一次，那么學校一刀切地將科研獎勵作為年終獎會造成這部分老師無法合理避稅。

（三）臨時性收入缺乏納稅籌劃

教師的加班費、閱卷費、監考費等臨時性收入，每月都不盡相同，甚至會出現很大的波動（例如監考費、閱卷費就集中發生在學期末）。收入發生變化的同時也會影響個稅的繳納。若按月匯總所有臨時性收入后一次性發放，勢必會加重教師的納稅負擔，且造成教師各月收入的不均衡。

（四）納稅籌劃的管理成本較高

無論是分攤發放還是按年終獎發放，都會大大加重財務人員的工作負擔。由于課時費、科研獎勵等報酬可能涉及一人多項的問題，故最終的匯總工作需要由財務人員完成。財務人員沒有精力逐人測算教師各項報酬金額是否合理，如果直接發放，可能會造成部分教師稅負不合理。而如果財務人員發現了其中的不合理之處，就必然要退回原核定部門返工修改，并重新提交財務再次匯總，造成很大的人力消耗與時間的浪費。

各教學及管理部門負責相關報酬核定的人員若要進行納稅籌劃，不但需要向勞資及財務部門了解教工的薪酬情況，還要熟練掌握個稅計算辦法進行納稅額估算。這樣不但增加了其工作量，還有可能出現估算稅額不準確的問題，同時，這種做法還存在著泄漏教工薪酬隱私的風險。

三、某地方高校納稅籌劃的優化——構建交互式納稅籌劃管理系統

鑒于該校納稅籌劃存在的問題，筆者借鑒互聯網思維中系統簡單易用、快速反饋的原則，提出了一個全新的思路：構建交互式納稅籌劃管理系統。本系統將賦予教工更大的選擇權，讓教工參與到納稅籌劃中去，真正解決教工和財務人員在納稅籌劃中的難題，從而達到多贏的效果。

（一）系統構建需解決的問題

首先，依據納稅籌劃方式調整工資表結構。結合該校的薪資結構特點，崗位津貼每月相對固定，無需進行納稅籌劃，故應從獎勵性績效中分離出來單獨列示。而其他獎勵性績效以及其他收入可作為待納稅籌劃的部分合并列示。在此，本文提出一個“獎金池”的概念，用于存放以上所有待納稅籌劃的薪酬收入，在工資表中合并體現為“其他收入”單獨列示。

其次，很多教工對個稅的計算不甚清楚，如果讓其參與納稅籌劃，可能會給其帶來很大的負擔。針對此種情況，本系統提供了一種默認的納稅籌劃方案，即將當前所有待籌劃的薪酬分攤至3個月發放，如果教工本月不參與籌劃的話，將按照默認模式發放。另外，對于參與納稅籌劃的教工，為了便于操作，本系統提供了三套納稅籌劃模板供參考，分別為：最節稅方案、一次性提取方案和3個月提取方案。教工可以參考三套模板計算出納稅額并根據每月的提取建議進行其他收入的提取操作。

最后，個稅納稅籌劃必須要在當月工資薪酬發放之前完成，財務部門需要及時提示教工進行其他收入提取操作。此項工作應在財務人員將教工的當月其他收入匯總放入“獎金池”后，通過該校的郵件系統和短信系統自動完成。

（二）面向教工的系統功能介紹

1.基本薪酬查詢

此模塊可供教工查詢當月待發放的基本薪酬明細。在教工收到提取其他收入的短信通知或郵件時，教工可查詢該數據以確定提取方案。

2.獎金池

此模塊包括三部分：

（1）明細查詢：用于查詢當前待發放其他收入累計余額及歷史提取記錄，當余額大于零時，教工會在薪資發放前收到通知。

（2）提取方案：教工首先需輸入在“基本薪酬”中查詢到的月基本薪酬，同時輸入擬提取的其他收入金額。系統會根據此兩項數據，按照教工選擇的不同方案給出相應的估算稅額供教工參考。

（3）提取操作：教工根據不同方案測算后確定提取金額，并提交系統。

3.提取方案介紹

（1）最節稅方案

1）按照年終獎提取

對于其他收入金額較大，且教工估計本年不會再獲得更大金額的報酬時，此方案無疑是最優方案。而且，本系統會根據其他收入總額規避敏感區域后計算提取金額及估算納稅額。具體思路為將年終獎進行拆分，分離出超臨界點的部分，供教工以后提取，而臨界點之內的部分按照年終獎金的計稅方式計算個稅。

例2：以例1為例，劉老師可選擇提取金額54 000元，剩余500元仍留在獎金池中，待以后月份提取。

2）分攤提取方案

已使用過年終獎金發放方式，且“獎金池”中金額較大的教工，可以選擇此提取方案。鑒于以上分析的平均分攤提取方式的弊端，本系統提供了一個改進的分攤提取方案。其設計思路是：將當前獎金以最長10個月為期，并根據基本薪酬和其他收入月平均提取額計算出最低的稅率區間，并按照此區間計算每月的最大提取額。

例3：任老師本月基本薪酬收入為4 600元，本月其他收入累計金額為10 000元。

若平均分攤10個月提取，則每月提取金額為1 000元，當月應納稅額=（4 600+1 000-3 500）×10%-105

=105（元），10個月累計納稅額=105×10=1 050（元）。

若考慮稅率一定而提取金額最大化的原則，則因為稅率10%的納稅區間的上限為4 500元，所以第一個月可提取金額=4 500-（4 600-3 500）=3 400（元），當月應納稅額=4 500×10%-105=345（元）。

第二個月可提取金額仍然為3 400元，應納稅額為345元。

由于前兩個月已提取了大部分的其他收入，故后8個月可考慮更節稅的提取辦法，即將當月應納稅率控制在3%的納稅區間。因為此區間的上限為1 500元，故第三個月可提取額=1 500-（4 600-3 500）=400（元），應納稅額=1 500×3%=45（元）。此后的4—10個月均可提取400元。

10個月累計納稅額=345×2+45×8=1 050（元）

可以看出，以上兩種方式計算的納稅額雖然相等，但顯然后者能夠保證教工既減輕稅負，又實現資金的時間價值，故納稅籌劃效果更好。

（2）一次性提取方案

一次性提取，即將所有“獎金池”中的其他收入一次性全額提取，與當月基本薪酬合并計稅。此方案適用于以下情況：

1）教工本月所獲報酬不多，全部提取不會對當月納稅額造成太大影響。

2）教工本月所獲報酬雖然金額較大，但年終獎計稅方案在本年度之前月份已使用過，而且教工又急需此部分報酬，不愿分攤發放。

（3）3個月提取方案

此方案是一種折中方案，也是本系統提供的默認提取方案，如果教工沒有時間或精力進行納稅籌劃，可默認選擇此方案，其計算原理同10個月分攤方案。

4.聯系方式維護

當教工的聯系方式發生變更時，需要在當月規定的日期前將更正信息提交系統，以便系統可以及時將其他收入提取通知正確送達。

5.當月工資薪金查詢

此模塊提供本月實際發放全部工資薪金查詢功能，包括基本薪酬及籌劃后的其他收入（即“獎金池”中的“獎金”）。教工可以在當月薪酬發放完成后，查詢當月發放明細及納稅情況，其中“其他收入”項為其當月提取總額。

（三）面向財務人員的系統功能介紹

1.發布薪酬數據

每月財務人員負責全校教工基本薪酬和其他收入的發布。財務人員在接到學校人事勞資部門的薪酬發放通知單后，在工資系統中進行工資數據的核算，待數據確定后將基本薪酬數據錄入本系統。同時，財務人員將本月各教學及管理部門提交的各類報酬發放單分類匯總后，將其他收入數據按明細錄入系統相應欄目。

2.發布其他收入提取通知

待財務人員錄入相關薪酬收入數據并確認后，系統會更新基本薪酬表和“獎金池”中其他收入的數據，然后自動向教工提供的手機號和郵箱發送消息，提醒教工進行其他收入提取。

3.匯總薪酬數據并發放

在其他收入提取截止日后，財務人員將所有教工確認提取的其他收入金額導入工資表中的“其他收入”項，這樣本月的全部薪酬數據已生成，財務人員可以進行下一步計稅并生成工資表，最后按照實發金額將全部薪酬打入教工工資卡中。發放完畢后，財務人員將工資表發布至本系統供教工查詢。

（四）系統運行流程及系統優勢

1.系統運行流程

綜上所述，本文構建的交互式個人納稅籌劃管理系統運行流程如圖1所示。

2.系統優勢

（1）賦予教工納稅籌劃的自主權

本系統從根本上改變了該高校原有的個稅納稅籌劃模式，將納稅籌劃的選擇權和決定權交給了教工本人。通過本系統，教工不但可以全面掌握本月發放的基本薪金之外的各類報酬明細及金額，更重要的是，教工可以根據自己的實際情況合理選擇報酬的獲取方式，從而達到最優的納稅籌劃效果。

（2）降低管理成本

由于本系統將選擇薪酬發放方式、金額的權利交給了教工，可以將財務人員從原來的每月匯總教工個人收入，并與相關薪酬發放部門協商確定薪酬發放方式的繁瑣工作中解放出來。財務人員只需要每月進行其他收入的提取并匯總核對即可，大幅降低了其工作量。同時，本系統也極大地減輕了各學院、部門核定報酬的納稅籌劃壓力，相關人員只需按當月實際情況制作發放表即可，而不用考慮為教工避稅的問題。

四、結束語

個人所得稅與每個公民的經濟利益密切相關，人們都希望在獲取收入的同時最大限度地減輕納稅負擔。目前我國的稅制是收付實現制原則，對于高校教師而言，由于其收入來源多樣且時間不均衡，可能會造成各月納稅不均，經濟利益受損，故納稅籌劃需求較為迫切[ 2 ]。

本文以某地方高校為例，對高校個稅納稅籌劃進行了實證分析，并得出以下結論：（1）個稅納稅籌劃不應僅考慮納稅問題，還要綜合考慮教師的具體情況和單位的管理成本、財務戰略等各種因素。（2）運用科學合理的個稅納稅籌劃系統，能夠有效地減輕個稅納稅負擔，實現教師收益最大化。教師既履行了依法納稅的義務，又維護了自己的合法權益。

【參考文獻】

[1] 張愛俠.高校教師年終獎的個人所得稅納稅籌劃[J].經濟視角，2011（6）：75-76.

[2] 顧素霞.高校教師個人所得稅納稅籌劃研究[J].財會月刊，2010（11）：31-33.