新時期高校推行管理會計的思考

邵勝華

【摘 要】 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財政管理體制改革的深入，在云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的支撐及財政部有關(guān)政策推動下，管理會計在高校的應(yīng)用推廣勢在必行，并成為高校會計領(lǐng)域改革的一項重要內(nèi)容。文章在對我國高校推行管理會計必要性及新時期管理會計特征進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從管理會計人才、總會計師制度落實(shí)、管理會計實(shí)施的內(nèi)驅(qū)力和管理會計應(yīng)用探索等方面，指出目前高校推行管理會計所面臨的問題，并提出一些應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】 高校； 管理會計； 思考

中圖分類號：F23；G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）10-0104-03

管理會計是企事業(yè)單位進(jìn)行戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的最有效工具之一，其應(yīng)用最早可追溯到19世紀(jì)早期一些紡織、鐵路、鋼鐵的企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運(yùn)用，20世紀(jì)初管理會計已初具雛形。管理會計（Management Accounting），又稱內(nèi)部報告會計，是一門從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的新興學(xué)科，主要通過收集、挖掘和處理各種信息來評價和控制業(yè)務(wù)活動，為決策提供支撐。實(shí)際上是將傳統(tǒng)財務(wù)會計的觀念擴(kuò)展到高校或組織運(yùn)行的各層次、各方面、各個環(huán)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)高度精細(xì)化的管理。

與西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家相比，我國的管理會計無論在科學(xué)發(fā)展還是實(shí)踐應(yīng)用上都相對滯后。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，尤其是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時期，在云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的支撐以及財政部有關(guān)政策推動下，管理會計在高校財務(wù)的應(yīng)用也越來越受到理論和實(shí)務(wù)工作者的重視。加強(qiáng)管理會計工作，促進(jìn)財務(wù)會計工作轉(zhuǎn)型，是高校會計領(lǐng)域改革的重要內(nèi)容。

一、我國高校推行管理會計的必要性

（一）公共財政體制改革的需要

2014年《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺，給高校管理會計的應(yīng)用推廣指明了方向。目前高校的管理會計工作剛剛起步，管理會計的理念逐漸被管理層所認(rèn)可。但是，管理會計的工具、方法在高校財務(wù)管理實(shí)踐中的運(yùn)用還比較少，需要深入探索和實(shí)踐，從而將政策落地，更好地服務(wù)于高校的發(fā)展。

（二）大數(shù)據(jù)時代的需求

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)時代的到來，與傳統(tǒng)財務(wù)會計相關(guān)的一些核算崗位將會逐漸退出歷史舞臺。會計的一些前端崗位、核算功能將被機(jī)器所替代，會計師的職業(yè)發(fā)展空間將更多向管理會計功能進(jìn)行延展。高校財務(wù)管理部門中一些傳統(tǒng)的、低端的崗位如收銀、稽核、對賬等將被信息化智能設(shè)備所替代，財務(wù)部門也將更多地發(fā)揮預(yù)算的分析與預(yù)測及業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與管理等職能。高校是大數(shù)據(jù)時代浪潮的一朵浪花，要求管理會計發(fā)揮更為重要的作用。

（三）高校自身發(fā)展的需要

隨著高等教育體制改革的深入，高校在生源、學(xué)科建設(shè)、人力資源等方面的競爭日益激烈。高校收入中財政撥款有限，多元化自籌資金辦學(xué)成為常態(tài)，高校的創(chuàng)收能力與其教工的工資福利掛鉤。因此，高等學(xué)校急需運(yùn)用一種能促進(jìn)內(nèi)部體制機(jī)制改革、提升學(xué)校辦學(xué)實(shí)力和競爭力的管理方法。在高校逐步、全面推進(jìn)管理會計，不僅是推動高校加強(qiáng)現(xiàn)代學(xué)校治理的重要舉措，而且是激發(fā)高校管理效能、提高價值創(chuàng)造能力的重要手段。管理會計在高校中的應(yīng)用正逐漸成為高校自身發(fā)展的內(nèi)在需求。

二、新時期高校管理會計的特征

（一）信息關(guān)注側(cè)重點(diǎn)不同

財務(wù)會計側(cè)重為高校外部有關(guān)方面提供決策有用的財務(wù)信息，屬于“對外報告會計”；而管理會計則側(cè)重為高校管理部門的最佳化決策選擇和改善生產(chǎn)經(jīng)營提供有用的財務(wù)與管理信息，參與高校經(jīng)營管理，屬于“對內(nèi)報告會計”。

（二）信息作用的時間維度不同

財務(wù)會計主要面向過去，提供并解釋歷史信息，側(cè)重于事后的分析；管理會計不僅需要對已發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，更為重要的是利用大數(shù)據(jù)對將要發(fā)生的事項進(jìn)行預(yù)測和分析，發(fā)揮事前預(yù)測的功能，為決策服務(wù)。

（三）業(yè)務(wù)內(nèi)容不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計核算流程以證、賬、表的形式呈現(xiàn)，具有相對固化的運(yùn)行模式；而管理會計可選擇的工具、方法比較靈活，不受統(tǒng)一的會計規(guī)范約束。財務(wù)會計工作轉(zhuǎn)型就是將日常會計核算和為企業(yè)創(chuàng)造價值的管理會計職能劃分開來，將會計工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策支持、預(yù)算預(yù)測、資金統(tǒng)籌、財務(wù)籌劃、稅務(wù)籌劃、控制評價等高附加值的工作上[ 1 ]。

（四）職能定位不同

會計基本職能由原來的核算與監(jiān)督，延伸、拓展為“核算、監(jiān)督與決策服務(wù)”；財務(wù)部門被賦予管理、決策權(quán)。財務(wù)工作的人員和時間將更多地用于熟悉學(xué)校的各項業(yè)務(wù)活動，用于預(yù)算的編制與過程的分析，并且進(jìn)行更廣泛、更深入的分析，從而發(fā)揮其管理決策的作用。

（五）互聯(lián)網(wǎng)的依存度高

基于云計算、大數(shù)據(jù)的“互聯(lián)網(wǎng)+”對財務(wù)管理的理念、方法、工具均產(chǎn)生了重大的變革。如基于云端的預(yù)算編制系統(tǒng)、資源采購系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研報銷系統(tǒng)、財務(wù)審批系統(tǒng)、工資查詢系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)等多功能一體化的綜合平臺的實(shí)現(xiàn)成為可能。這一財務(wù)共享中心模式的開發(fā)運(yùn)用，將給管理會計的推行注入新的內(nèi)涵。

（六）精細(xì)化水平提高

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代對精細(xì)化管理提出了更高要求。精細(xì)化管理不再局限于財務(wù)部門內(nèi)部，而是延伸至學(xué)校的各個業(yè)務(wù)部門，包括招生部門、學(xué)生管理部門、后勤部門、教學(xué)管理部門、科研部門、技術(shù)部門等各業(yè)務(wù)中心。基于各業(yè)務(wù)中心的責(zé)任中心的會計核算和管理將更加細(xì)化。精細(xì)化的數(shù)據(jù)不僅體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)的細(xì)化，更多的將是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合管理和信息挖掘，而融合了學(xué)校內(nèi)部財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部管理報告，精細(xì)化水平更高，使用價值更大。

三、目前高校推行管理會計面臨的問題

（一）管理會計人才缺乏

管理會計的應(yīng)用與否及應(yīng)用的深度與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的了解和重視程度相關(guān)。當(dāng)前很多高校中高層管理人員的管理會計理念較薄弱，對高校財務(wù)部門的功能定位在會計核算和監(jiān)督這兩大基本職能，在實(shí)務(wù)工作中財務(wù)參與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的預(yù)測、決策功能有待進(jìn)一步提高。在人員配置上，一些學(xué)校對會計隊伍的建設(shè)重視程度遠(yuǎn)不及教學(xué)和科研。高校財務(wù)隊伍中，專業(yè)能力和管理水平參差不齊，既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)，能夠勝任管理會計工作的高素質(zhì)的綜合能力強(qiáng)的人才很少，財務(wù)人員財務(wù)管理能力和水平有待進(jìn)一步提高。

（二）總會計師制度沒有依法落實(shí)

新中國成立以來，第一次提出在高校設(shè)置總會計師經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的是教育部1979年頒布的《教育部部屬高等學(xué)校〈會計人員職權(quán)條例〉實(shí)施細(xì)則》。目前建議或要求高校設(shè)立總會計師的類似文件累計達(dá)二十多份[ 2 ]。其中，一些文件是提出設(shè)置總會計師的要求，一些則為整篇全文規(guī)定要求高校設(shè)置總會計師。表1列示了部分要求高校設(shè)置總會計師的相關(guān)文件。

盡管教育部、財政部出臺了諸多文件，但是高校總會計師制度落實(shí)卻很艱難，大部分高校還是實(shí)行傳統(tǒng)的由校（院）長代行總會計師主管財務(wù)工作的職權(quán)制，也就是由一位副校（院）長在管理教學(xué)、科研、后勤等領(lǐng)域的同時，兼管財務(wù)工作。究其原因，其中一個關(guān)鍵問題是以上諸多文件的出臺沒有與人事部門聯(lián)合發(fā)文。

（三）實(shí)施管理會計的內(nèi)驅(qū)動力不足

管理會計的產(chǎn)生源于提高效率和效益，后延伸到戰(zhàn)略管理的高度。目前大多數(shù)高校財政撥款保障還比較充分，自上而下沒有“危機(jī)”意識，學(xué)校內(nèi)部增收節(jié)支意識不強(qiáng)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，國有資產(chǎn)管理不當(dāng)，損失很大。而一些規(guī)模較小的高校面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的問題，雖然有“增收節(jié)支”的意識，但是沒有從戰(zhàn)略發(fā)展的角度對財務(wù)管理提出新的要求，特別是能將社會責(zé)任意識與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的比較少。領(lǐng)導(dǎo)決策時，往往追求短期業(yè)績形象比追求長期發(fā)展效益要多，這在一定程度上導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計被忽視。

（四）管理會計應(yīng)用有待探索

當(dāng)前，高校預(yù)算績效管理工作正如火如荼地開展，但是在預(yù)算績效管理中能夠結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用先進(jìn)管理會計工具的甚少。平衡計分卡、SWOT矩陣、波士頓矩陣等方法在理論研究中有，而應(yīng)用于實(shí)務(wù)的比較少。高校領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)部門對管理會計工作的認(rèn)識有待提高。

四、推行管理會計應(yīng)用的對策

（一）加強(qiáng)管理會計人才隊伍建設(shè)

隨著管理會計理念的深入及相關(guān)政策的跟進(jìn)，高校要加強(qiáng)宣傳與引導(dǎo)，逐步改變各方對會計職能的界定，加強(qiáng)管理會計人才的培養(yǎng)。學(xué)校要有計劃、有目的地安排財會人員進(jìn)行理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐鍛煉，對財務(wù)人員的職稱晉升、評聘予以大力支持，從內(nèi)部培養(yǎng)高級管理人才。在校內(nèi)財務(wù)人員不足或人員結(jié)構(gòu)不合理的情況下，學(xué)校要積極引進(jìn)新時期所需的具備戰(zhàn)略管理理念、視野開闊、思維敏銳、有較好職業(yè)判斷力的管理會計人才。高校財務(wù)人員應(yīng)積極爭取參加《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》中的相關(guān)培訓(xùn)及其他專業(yè)學(xué)習(xí)的機(jī)會，提升會計專業(yè)知識和管理服務(wù)水平。

（二）有效落實(shí)總會計師制度

人社部門積極參與高校總會計師制度的執(zhí)行，落實(shí)教育部、財政部印發(fā)的《高等學(xué)校總會計師管理辦法》，在人員編制上設(shè)置總會計師崗位，并且將總會計師設(shè)定為學(xué)校副校級行政領(lǐng)導(dǎo)成員。相信在人社部門的積極參與下，高等學(xué)校財務(wù)管理工作將會取得更好更快的進(jìn)展。一旦高校總會計師政策得以落地，高校的經(jīng)費(fèi)使用效益和資產(chǎn)管理專業(yè)化水平將在一定程度上有所改進(jìn)與提升。地方政府也可以積極參與到高校總會計師政策的落實(shí)上。如上海在2014年8月通過了《上海市地方公辦高等學(xué)校總會計師管理辦法》，上海地方公辦高校設(shè)置總會計師一職，學(xué)校大額資金的使用由總會計師與學(xué)校主要負(fù)責(zé)人聯(lián)簽。

（三）提升高校社會責(zé)任意識

社會責(zé)任被視為“軟財務(wù)”，高校應(yīng)該具備一定的社會責(zé)任意識。特別是高層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該更多地從學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的角度來實(shí)施決策，將社會責(zé)任與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，充分發(fā)揮社會責(zé)任與戰(zhàn)略管理會計的功能。社會責(zé)任對于組織的成長和可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義，如：“促進(jìn)更加明智的決策，使決策建立在對社會期望、社會責(zé)任相關(guān)機(jī)遇及對社會不負(fù)責(zé)任而引發(fā)風(fēng)險的更深理解和把握的基礎(chǔ)上。”[ 3 ]對高校而言，充分履行社會責(zé)任，能夠更好地與各方溝通，促進(jìn)創(chuàng)新，提升組織競爭力，提高資金使用效益。

（四）引入基于戰(zhàn)略的預(yù)算績效管理

在高校的財務(wù)管理中運(yùn)用預(yù)算績效管理，從戰(zhàn)略的角度對學(xué)校發(fā)展進(jìn)行分析，具有積極的作用。基于戰(zhàn)略的預(yù)算績效管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中融入績效管理的方法和技術(shù)，以幫助高校高層決策者具備求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光，促進(jìn)高校管理體制機(jī)制改革，提高部門責(zé)任意識，提升高校預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。基于戰(zhàn)略的管理會計的運(yùn)行，需要加快信息化建設(shè)，將人、財、物信息整合在統(tǒng)一的信息平臺中，以管理會計理念和技術(shù)方法為基礎(chǔ)，提供全方位的綜合的管理信息。特別是需要設(shè)計針對高校績效評價的非財務(wù)績效評價指標(biāo)，如學(xué)校概況、學(xué)生管理、教職工管理、科研管理、圖書、課程、設(shè)施設(shè)備、能耗等（見表2）。

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代，伴隨著財政體制改革的深入和高校自身的發(fā)展，管理會計在高校的應(yīng)用與推廣是必然的。管理會計的推行可以加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測分析、目標(biāo)確定、決策制定。面對當(dāng)前高校推行管理會計中遇到的問題，可以試從加強(qiáng)管理會計人才隊伍建設(shè)、有效落實(shí)總會計師制度、提升高校社會責(zé)任意識、引入基于戰(zhàn)略的預(yù)算績效管理等方面來解決。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張慶龍，潘麗靖，張羽瑤. 財務(wù)轉(zhuǎn)型始于共享服務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[2] 樊麗萍.上海市屬高校：總會計師上崗打理“錢袋子”[N].文匯報，2014-08-14（7）.

[3] 高寧，劉佳.社會組織的社會責(zé)任[M].太原：山西人民出版社，2015.