試議工資個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)

苗春葉

摘 要 在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法背景下，要做好工薪階層個(gè)人收入的納稅籌劃工作，充分利用工資個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)，最大限度地減少每月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入所得最大化。本文對(duì)工資個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)計(jì)算與應(yīng)用進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞 工資 個(gè)人所得稅 全年一次性獎(jiǎng)金

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）03-000-01

一、工資個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)計(jì)算

在計(jì)算工資個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)時(shí)，設(shè)計(jì)假設(shè)條件如下：?jiǎn)T工每月的工資薪金固定；工資薪金扣除三險(xiǎn)一金和免稅項(xiàng)目后大于3500元，全年一次性獎(jiǎng)金無(wú)需扣除減除標(biāo)準(zhǔn)。

（一）工資薪金的個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)

將個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)上的應(yīng)稅工資設(shè)為x元，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中規(guī)定的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，建立數(shù)學(xué)方程式，計(jì)算得出x值，即每月應(yīng)稅工資的臨界點(diǎn)。計(jì)算公式為（x-3500）×相鄰上一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)=（x-3500）×相鄰下一檔稅率-速算扣除數(shù)，具體計(jì)算過(guò)程如下：

①求解第一檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年應(yīng)稅工資為5000×12=60000元。

②求解第二檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年應(yīng)稅工資為8000×12=96000元。

③求解第三檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年應(yīng)稅工資為12500×12=150000元。

④求解第四檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年應(yīng)稅工資為38500×12=462000元。

⑤求解第五檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年應(yīng)稅工資為58500×12=702000元。

⑥求解第六檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年應(yīng)稅工資為83500×12=1002000元。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)

將個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)上的應(yīng)納稅額設(shè)為y元，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中規(guī)定的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，以及全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法，建立數(shù)學(xué)方程式，計(jì)算得出y值，即平均每月獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)。計(jì)算公式為y×相鄰上一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)=y×相鄰下一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)，具體計(jì)算過(guò)程如下：

①求解第一檔臨界點(diǎn)：y×3%-0=y×10%-105，解出y=1500元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為1500×12=18000元。

②求解第二檔臨界點(diǎn)：y×10%-105=y×20%-555，解出y=4500元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為4500×12=54000元。

③求解第三檔臨界點(diǎn)：y×20%-555=y×25%-1005，解出y=9000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為9000×12=108000元。

④求解第四檔臨界點(diǎn)：y×25%-1005=y×30%-2755，解出y=35000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為35000×12=420000元。

⑤求解第五檔臨界點(diǎn)：y×30%-2755=y×35%-5505，解出y=55000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為55000×12=660000元。

⑥求解第六檔臨界點(diǎn)：y×35%-5505=y×45%-13505，解出y=80000元，全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)為80000×12=960000元。

二、工資個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)在工薪收入籌劃中的應(yīng)用

綜合上述計(jì)算，獲取年應(yīng)稅工薪收入所得臨界點(diǎn)，即年應(yīng)稅工資臨界點(diǎn)與全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)之和，具體如下：

①第一檔臨界點(diǎn)60000+18000=78000元

②第二檔臨界點(diǎn)96000+54000=150000元

③第三檔臨界點(diǎn)150000+108000=258000元

④第四檔臨界點(diǎn)462000+420000=882000元

⑤第五檔臨界點(diǎn)702000+660000=1362000元

⑥第六檔臨界點(diǎn)1002000+960000=1962000元

下面以年應(yīng)稅工薪收入所得大于78000元且不超過(guò)150000元為例，對(duì)該區(qū)間工薪收入進(jìn)行稅收籌劃。假設(shè)A員工全年應(yīng)稅工資薪金所得為104000元，正好落在該區(qū)間內(nèi)，對(duì)A員工工薪收入進(jìn)行籌劃如下：

方案一：若將全年一次性獎(jiǎng)金確定為18000元，則平均每月工資固定發(fā)放額為（104000-18000）÷12=7166.67元。

全年合計(jì)應(yīng)納稅額=[（7166.67-3500）×10%-105] ×12+18000×3%=3685元。

方案二：若將月工資確定為5000元，則全年一次性獎(jiǎng)金為104000-5000×12=44000元。

全年合計(jì)應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×12+（44000×10%-105）=4835元。

通過(guò)對(duì)比方案一與方案二可知，方案一可節(jié)稅4835-3685=1150元，所以應(yīng)采用方案一。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，工資個(gè)人所得稅的高低直接影響到員工稅后收入所得的多與少，為了合理降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)充分利用個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，制定最佳的工資薪金發(fā)放方案，合理確定月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，實(shí)現(xiàn)員工稅后收入最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李亞南.我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除制度的研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2012.

[2] 劉海燕，曾佑新.臨界點(diǎn)籌劃在個(gè)人所得稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（4）.

[3]黃世一.工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃與計(jì)算[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2014（5）.

[4]盧艷新.個(gè)人所得稅稅率下全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（1）.