關于會計誠信問題的思考

郭家延

摘 要 誠信是中國道德文化的核心，是人們提倡并力求遵守的行為準則。會計誠信伴隨著市場經濟而來，其體現于會計工作中，要求以實際發生的經濟業務為依據，如實反映會計信息。但在利益的驅使下，企業會計造假事件時有發生，關鍵時刻常出現會計誠信問題，影響了會計行業的健康發展。本文分析了導致會計誠信缺失的經濟利益驅動、違法成本低、企業內部管理缺陷、會計人員職業道德素質及中介機構審計獨立性等原因，并提出了強化政府信息平臺建設、強化中介機構監督體系、增強違法成本、加強社會宣傳等幾項提高會計誠信的對策。

關鍵詞 會計誠信 缺失 對策

在中國傳統文化中，誠信是道德文化的核心。“誠信”二字具有極其重要的分量，在市場經濟下，誠信在會計行業中越顯重要。因此，本文分析會計誠信的問題具有重要的理論與實踐意義。

一、會計誠信的含義

會計誠信伴隨著市場經濟而來，其體現于會計工作中，要求會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正，以實際發生的經濟業務為依據，如實反映會計信息，會計人員不弄虛作假，諾守誠信，沒有信用，也就沒有會計。會計誠信也是企業的一項無形資產，它反映著企業真實可靠的財務信息，不僅是一種責任，更與重大利益相關，守信者得到利益，失信者必將付出成本。一旦塑造成為品牌，便可增進企業在行業中的信用度，推動社會經濟的良性發展。

會計誠信的重要性主要表現為：有利于企業健康有序發展；有助于債權人正確判斷企業的償債能力，得到債權人的信任，資金流得到保障；有利于員工隊伍的穩定，防止技術人員流失，增強企業在社會上技術人員核心競爭力；有利于增強投資者對企業投資的信心，在有序的經營發展前提下，使投資者得到應有的預期收益，得到公平的回報，進而取得股東的信任，促使企業價值提升；防止行業信息被誤導，有利于行業間的公平競爭。

二、會計誠信缺失的原因

（一）市場經濟體制不完善，巨大的經濟利益驅動

市場機制的建立與事物形成一樣，需要有一個過程。而我國的經濟體制從計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，市場經濟體制尚未完善，未能保證信息公開、公正及有效地傳遞，而財政部門和業務主管等檢查管理部門的監督和檢查，主要是督促和教育。人們在利己動機的驅使下追逐自身利益的最大化，企業作為一個人們利益關系的契約集合體，一個擬人化的法人實體，也要拓展自己的生存發展空間和追逐自身利益的最大化。然而，一部分經營者在盲目追求利潤中，導致會計誠信缺失，出現公司會計造假的情況。例如，銀廣廈、南紡股份、綠大地、萬福生科等，究其主要原因是巨大經濟利益的驅動，上市公司希望推高公司市值，用更高的價格再融資。

（二）懲罰成本低

《會計法》中的法律責任主要規定了行政責任與刑事責任兩種形式，一般違法行為追究行政責任，行政責任又分為行政處罰及行政處分，行政處分局限于公務員身份的人或國家工作人員，而行政處罰的對象是行政管理相對人，既可以是公民，也可以是法人或其他組織。而在對會計造假處理實際執行過程中較多是對企業實施行政處罰中的罰款，追究個人或責令停產停業、吊銷執照等處罰較少。例如，如果上市公司通過財務造假上市，法律只是處以非法募集資金金額的1%以上5%以下的罰款，對于造假的公司一點影響不大。事實上，造假是人為的，當會計造假的處罰成本低于造假收益時，就會忽略因造假需承擔的后果。

（三）企業內部管理的缺陷影響會計信息的失真

會計是依據企業發生的經濟業務進行核算的，當企業業務虛構或業務真實發生但由于沒有發票等原因用其他方式取而代之而改變了內容，那么最終核算反映的結果就不真實。這些與內部管理缺陷有一定的關系，財務部門不熟悉業務致使無法判斷業務的真實性，內審部門不能獨立、客觀開展工作，企業負責人傾斜業務部門，甚至不反對不規范的“變通”，給予了業務部門或相關人員鉆空子的空間，使業務信息存在不實，致使會計信息不真實、不完整。

（四）會計人員職業道德水平參差不齊

由于會計人員接受教育的程度，社會經歷與工作經驗都不一樣，他們各自的業務素質及法制觀念就有不同，職業道德水平就有高低，致使會計核算的結果受影響。主要表現為以下方面：一是業務能力不強，技術水平不高致財務信息偏離實際；二是職業品質和工作作風不純，為了追求利益而參與弄虛作假，致會計信息造假；三是利用會計政策控制利潤，有的提前確認收入、推遲確認成本，有的推遲確認收入、提前確認成本，以達到企業利潤最大化或最小化的目的，也會造成會計信息的失真。

（五）會計師事務所獨立客觀開展審計工作受約束

會計師事務所是社會中介機構，承擔社會審計服務、上市公司年報審計、公司的工商年度報告和公司參與投標項目等原因，需要出具審計報告。但至今甚少會計造假問題是在審計過程中發現被披露的，而較多是因為公司資金鏈斷裂無法繼續經營或其他情況而暴露的。原因是：會計師事務所受聘于企業，被審計單位是客戶，每筆審計業務都是一次服務交易，它還需要客戶支付審計費，企業對業務結果不理想必然影響交易以及后續的續聘。因此，事務所開展審計工作受約束，較難獨立、客觀開展。例如，審計環節的征詢函發送，并非所有事務所都能全面獲取寄送地址、聯系人等相關資料的，有的事務所發送征詢函都是交由企業自行發出及回收，這就存在了造假的空間。

三、提高會計誠信的對策

（一）強化政府部門監督體系，建立信息共享平臺

稅務、審計、證監會及國資委等政府部門按照各自的職責分工，對行政機關及企業進行監管并分別披露。對于所有應在各政府部門網站公開的企業財務信息，特別是違法違規行為，應建立信息共享平臺，讓公眾無論打開哪個政府部門的網站都可以鏈接查詢，以達到信息公開并有效傳遞的目的，有效壓制會計造假違法違規行為，有效維護會計誠信秩序。

（二）強化社會中介機構監督體系的獨立性

政府部門受人力及其他因素的局限，必要時也會借助社會中介機構的力量。一般情況下，審計及國資委是通過公開招標的方式選聘會計師事務所并支付審計費用，那么，事務所完全是代表政府機關，也就能夠獨立、客觀、公正地開展審計工作。另一種情況是，目前在稅務鑒定報告及上市公司年報審計方面，是由單位自行選聘事務所出具報告的，這種“雇傭”關系阻礙著注冊會計師獨立、客觀開展工作，報告質量不一定真實、完整。建議從以下兩方面強化：一是事務所出具的報告必須每年通過結合事務所的規模，執業資格的人數、出具報告數量的合理性及工作底稿等要素對其進行質量檢查；二是打破被審計單位與會計師事務所的“雇傭”關系，凡是應對公眾負責，涉及國家稅收的審計報告，應由相關的政府部門組織公開選聘，以保證所出具報告的質量。

（三）加強企業自身財務內控管理

從企業長遠發展出發，真正能實現高效益，是與建立在會計誠信基礎上的企業自身財務內控管理的完善性有關的，因為越完善，管理成本就越低，相應帶來的合法效益越高，企業受認可度越高。因此，企業應在日常財務內控管理中，要重視財務會計的基礎性管理，增強財經紀律的意識，不斷完善財務內控制度，杜絕虛構業務、更改業務內容及企業之間相互轉移資金行為的發生，從而防止內部管理薄弱環節，促進企業內部會計誠信，防患于未然，以免會計信息失真導致得不償失。

（四）嚴格執行法律法規，增加違規違法成本

壓制會計造假單從思想上引導是有限的，應對會計造假的行為加大處罰，嚴格執行法律法規，增加違法違規成本，列入違法“黑名單”，按照情節的輕重實施罰款，限制融資授信、禁止參加政府采購、不能獲得政府資金支持、吊銷執照、移送司法機關等懲戒。杜絕會計造假貪念的滋生，用嚴厲的懲戒壓制會計造假行為，以起到真正的警示、警鐘作用，讓它們最終被社會拋棄。

（五）加強社會會計誠信宣傳、重視會計道德修養教育

加強社會會計誠信宣傳力度，對推動會計誠信是很有必要的，其中較好的途徑是相關部門通過媒體進行宣傳，每年指定一個月或一周作為宣傳月（周），宣傳誠信文化，對信用良好的企業給予公開表揚。同時，重視會計道德修養教育，建立會計培訓長效機制，加強會計隊伍的建設，促進會計人員的技能、知識的持續更新，不斷提升會計人員的道德品質。使財務人員形成依法辦事、保守秘密的工作作風，培養出具有良好道德修養和愛崗敬業的會計人員隊伍，對會計不誠信的行為敢于說不，在工作崗位上能運用會計知識，改善單位內部管理，防范業務造假。

四、結束語

解決會計誠信問題，應注重治本，注重預防，不斷完善政府監督體系，構建誠信信用平臺，充分發揮社會力量，營造道德誠信文化的社會氛圍，讓企業、個人清楚認識到，離開了真實性、合法性，將無法取得人們的尊重和信任，而最終被社會淘汰。

（作者單位為中山日報社）

參考文獻

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