淺談公司固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制

周勇

摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大的基礎(chǔ)，是企業(yè)技術(shù)提高的基本前提，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。固定資產(chǎn)由于其使用周期長、投入資金成本高、回收投入的時(shí)間長等特點(diǎn)，在企業(yè)的管理中一直是重要的組成部分，對(duì)其進(jìn)行良好的內(nèi)部控制管理將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到極為深遠(yuǎn)的影響。本文就公司固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出具體的解決策略。

關(guān)鍵詞 公司 固定資產(chǎn) 管理風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 策略

一、引言

固定資產(chǎn)是保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行的基本前提，因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理不僅能有效降低公司的經(jīng)營成本、提高公司的經(jīng)營效益，更能有效減少公司資產(chǎn)的浪費(fèi)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場運(yùn)作中發(fā)揮了重要的作用。雖然企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日臻完善，但是仍無法避免企業(yè)固定資產(chǎn)管理不善、監(jiān)管不嚴(yán)造成的損失。究其實(shí)質(zhì)，均是由于內(nèi)部控制不完善造成的。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對(duì)于保證公司固定資產(chǎn)的安全完整，防止固定資產(chǎn)的流失、提高固定資產(chǎn)的使用效率、降低公司的管理成本、促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

二、公司固定資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理工作要求現(xiàn)代企業(yè)在其生產(chǎn)、投資等經(jīng)營活動(dòng)過程中根據(jù)要求提出對(duì)固定資產(chǎn)的需求報(bào)告，并在相關(guān)管理部門的審核通過后編制并執(zhí)行預(yù)算。但是，就目前的現(xiàn)狀來看，由于公司內(nèi)部各部門實(shí)行模擬獨(dú)立法人核算，各部門業(yè)務(wù)各不相同，部門固定資產(chǎn)管理人員缺乏固定資產(chǎn)管理意識(shí)，預(yù)算編制的可行性分析不到位，對(duì)固定資產(chǎn)的需求經(jīng)常超過自身業(yè)務(wù)的需求，一些新業(yè)務(wù)在市場尚未完全成熟的情況下就對(duì)固定資產(chǎn)大量投入，從而造成公司固定資產(chǎn)的預(yù)算出現(xiàn)失誤，對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)效益帶來損失。

（二）固定資產(chǎn)采購與驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)的購置是公司重大的投資事項(xiàng)，因此固定資產(chǎn)的投資必須符合公司產(chǎn)業(yè)化的需求，同時(shí)購置固定資產(chǎn)對(duì)公司的現(xiàn)金流也會(huì)造成一定的影響。因此我們要加強(qiáng)固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的控制，例如，固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)對(duì)供應(yīng)商的選擇，而對(duì)供應(yīng)商的確認(rèn)上沒有有效的監(jiān)督；獲得固定資產(chǎn)的付款憑證不及時(shí)；預(yù)付款自己占用的時(shí)間較長；對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收不認(rèn)真而導(dǎo)致一些不合格的固定資產(chǎn)流入企業(yè)；對(duì)固定資產(chǎn)檔案的建立不完善、不準(zhǔn)確而導(dǎo)致賬實(shí)不符。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)的日常使用、管理、維護(hù)與保養(yǎng)、改造等帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在固定資產(chǎn)的日常使用過程中，由于操作不當(dāng)、維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)、改造不到位等造成的一系列風(fēng)險(xiǎn)。例如，在對(duì)固定資產(chǎn)的管理過程中，由于部門產(chǎn)業(yè)調(diào)整和人員流動(dòng)，造成固定資產(chǎn)保管不當(dāng)而發(fā)生盜竊、丟失等問題，使固定資產(chǎn)損失嚴(yán)重；由于在固定資產(chǎn)的使用過程中，工作人員操作不當(dāng)而使產(chǎn)品的質(zhì)量大大下降；由于保養(yǎng)不及時(shí)使設(shè)備出現(xiàn)毀損或者造成安全事故的發(fā)生；由于對(duì)固定資產(chǎn)的改造缺乏合理性而導(dǎo)致生產(chǎn)線老化、重復(fù)建設(shè)等問題的發(fā)生；由于未能及時(shí)為給固定資產(chǎn)辦理完整的保險(xiǎn)而為該公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不僅大大增加了企業(yè)的管理成本，更大大削弱了公司產(chǎn)品參與市場競爭的能力。

（四）對(duì)固定資產(chǎn)清查與處置時(shí)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)會(huì)計(jì)法中已經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查與處置做出了明確的規(guī)定，要求公司一定要定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行處置。但是，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查與處置的過程中很容易產(chǎn)生由于對(duì)固定資產(chǎn)的清查不準(zhǔn)確而產(chǎn)生賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)；在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，有的部門的領(lǐng)導(dǎo)不按規(guī)定的要求處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有按公司的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一管理、統(tǒng)一處置，使公司不能及時(shí)收回殘值。

（五）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類記錄，并定期按照提取方式對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行核算，并將提取的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)入成本與費(fèi)用中，對(duì)固定資產(chǎn)的處置增減變化情況應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、記錄、處理。但是，由于公司近年來機(jī)構(gòu)變化快、產(chǎn)業(yè)調(diào)整迅速，使得固定資產(chǎn)的原始憑證在傳遞的過程中有出現(xiàn)不及時(shí)、記錄不準(zhǔn)確、計(jì)算有誤等問題，最終導(dǎo)致公司固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)不規(guī)范、失誤、賬目記錄不真實(shí)、賬實(shí)不符、提取折舊存在誤差等問題，這些失誤和問題最終引發(fā)公司成本費(fèi)用核算中存在差錯(cuò)，會(huì)計(jì)報(bào)表信息嚴(yán)重失真，不能將公司的固定資產(chǎn)的真實(shí)情況反映出來，大大降低了公司的管理水平。

三、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的基本前提。因此，必須盡快完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，為公司固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司的管理者應(yīng)具有戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，加強(qiáng)對(duì)該公司內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，對(duì)公司的發(fā)展規(guī)律進(jìn)行積極探索和總結(jié)，在公司內(nèi)部建設(shè)一個(gè)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效貫徹執(zhí)行的環(huán)境。例如，加強(qiáng)公司管理者和工作人員對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視，不要將固定資產(chǎn)的管理內(nèi)部控制成為一句空談；加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制文化的建設(shè)，提升公司內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識(shí)。

（二）加強(qiáng)并進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制的流程

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的流程能夠進(jìn)一步簡化一些不必要的工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，并最大限度地提高公司的績效。從固定資產(chǎn)的取得、使用、到最終的處置是一系列的業(yè)務(wù)流程，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的不同環(huán)節(jié)中，要有針對(duì)性地對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的明晰化。例如，對(duì)于該公司重大固定資產(chǎn)的購買一定要由公司的使用部門提出申請(qǐng)，并填制“固定資產(chǎn)請(qǐng)購單”，并將可行性研究報(bào)告同時(shí)附上。再例如，對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢，一定要填寫一式三聯(lián)的“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”，并將固定資產(chǎn)卡片上記載的所有內(nèi)容、報(bào)廢單價(jià)、預(yù)計(jì)處理的費(fèi)用、可回收的殘值等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)填寫。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司固定資產(chǎn)的管理，公司必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，具體而言可以從固定資產(chǎn)的日常維護(hù)、保養(yǎng)、對(duì)固定資產(chǎn)的租賃、對(duì)固定資產(chǎn)的投保等方面著手。例如，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與保養(yǎng)，切忌不能以維修代替保養(yǎng)，制定固定資產(chǎn)的保養(yǎng)檢查周期計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、檢查，并及時(shí)測(cè)試固定資產(chǎn)是否存在問題，如果發(fā)現(xiàn)問題一定要及時(shí)上報(bào)。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司必須正視在其內(nèi)部暴露出的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的缺陷，特別是在固定資產(chǎn)內(nèi)部風(fēng)向管理方面存在的問題上進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，對(duì)進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)管理的效用、保證公司固定資產(chǎn)的安全與完整奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為中國電器科學(xué)研究院有限公司）

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