其他應收款管理不容忽視

摘 要：其他應收款是企業生產經營過程中發生的一種短期債權，企業對它的重視程度和管理水平如何，關系著企業的生產經營狀況和可持續發展能力。文中論述了忽視其他應收款管理給企業帶來的種種危害，并提出了加強其他應收款管理的多項措施。其他應收款是企業生產經營過程中發生的一種短期債權，一般在企業資產總額中所占的比例不大。一定比例的其他應收款是企業經營過程中不可避免的，但如果對其他應收款疏于管理，給企業造成重大損失的例子也屢見不鮮。

關鍵詞：應收賬款 預付賬款 資金

一、其他應收款的范圍及管理現狀

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的各種應收暫付款項，包括各種賠款、罰款、應收的出租包裝物押金、備用金、存出保證金、應向職工收取的各種代墊款項，以及不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款等。由于其他應收款核算對于取得的單據要求不是很嚴格，管理上也沒有比較規范的要求，導致其他應收款業務的內容越來越廣泛，金額也越來越大。另外，企業在追求效益最大化的過程中，往往比較注重成本、收入等項目的管理，而其他應收款與利潤沒有直接的必然聯系，又很少有主管部門將其納入考核指標，因而其他應收款的管理往往被忽視，以至于有的款項較長時間得不到清理，最終形成壞賬。隨著其他應收款占企業資產總額比例的不斷擴大，以及壞賬損失金額的不斷增加，其他應收款的管理水平已經越來越多地影響到企業的正常經營和可持續發展，其他應收款已經成為企業財務管理過程中不容忽視的一個重要部分。

二、忽視其他應收款的管理給企業造成的危害

1.增加了資金的機會成本或企業的資金成本。所謂機會成本，就是將一定的資源使用在某一個機會上而放棄其他機會所引起的成本。企業將資金占用在其他應收款方面，就必然失去了將其進行投資或者存儲的機會。雖然機會成本并不是企業實際發生的成本，但它卻是我們在決策中必須考慮的因素。以某公司2016年6月30日其他應收款余額49億元為基數，按照銀行存款活期年利率0.35%計算，資金占用一年的機會成本為1715萬元；按照三年期國債年利率4 %計算，資金占用一年的機會成本為1.96億元。也就是說，如果這49億的資金不被其他應收款占用，而是用于活期儲蓄，每年將獲得1715萬元收益；如果投資于三年期國債，每年將獲得1.96億元的收益。所謂資金成本，是指資金使用者為籌措和占用資金而支付的各種籌資費和各種形式的占用費等。電力系統近年來開展的城市、縣城、農村電網改造工程，80%的資金來源于銀行貸款。以4.75%的貸款年利率計算， 籌措49億元資金每年要支付利息3.44億元。如果資金不是被其他應收款占用，就可以減少49億元的貸款金額，相應減少2.33億的利息支出。

2.增加了企業的壞賬成本。其他應收款帶來的壞賬成本包括兩方面內容：一是按照企業會計制度規定預提的壞賬準備，二是因確實無法收回而形成的壞賬損失。根據謹慎性原則的要求，企業會計制度規定，企業要在會計期末對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。其他應收款的金額越大，掛賬的時間越長，計入損益的壞賬準備金額也就越大。一個曾經是我國新聞紙重要生產企業的上市公司，就是因為對其巨額其他應收款計提了7.8億元的壞賬準備，造成本年度巨額虧損，資不抵債，股價由7.38元一路跌至最低1.06元。壞賬損失是指由于應收的款項無法收回而產生的損失，確認壞賬損失要符合一定的標準，并取得規定的證據。據了解，某電力公司下屬的一個年售電量約30億千瓦時的市級供電分公司，曾在一次清產核資過程中，申報并核銷壞賬92.9 萬元。假設以銷售每千瓦時電量盈利0.006元計算，供電公司要銷售1.55億千瓦時的電量，才可以彌補這個損失。

3.增加了企業的經營風險。雖然，其他應收款的發生是企業經營所不可避免的，但是高比例的其他應收款會占用大量資金，影響企業開展經營活動，所帶來的經營風險不可小視。某上市公司，由于關聯方大量占用資金，其他應收款余額高達9.5億元，造成了運營資金嚴重短缺，生產活動被迫階段性停止，不僅銷售收入減少，而且停工費用增加，經營虧損嚴重，資不抵債，公司多年未恢復生產和恢復上市。

4.增加了企業的審計風險。其他應收款所帶來的審計風險是指由于企業將其他應收款科目用于核算不合法規的業務，在經受審計時所要承擔的風險。企業把應該支付的款項在其他應收款科目進行掛賬，以減少成本，虛增利潤；將收入列在其他應收款的貸方，少計收入，以減少稅金；將借給關聯企業的資金在其他應收款科目掛賬，尋找機會核銷，造成國有資產流失，以謀取小集體和個人利益；等等，諸如此類的行為，已經引起審計機關和審計人員的重視，在審計機關和稅務部門審計檢查時，經常將包括其他應收款在內的往來賬戶列為檢查的重點內容。隨著國家的經濟秩序逐漸走向規范，審計制度的不斷完善以及《會計法》的頒布和實施，不合法規的行為面臨著越來越大的風險。一旦暴露，企業不僅要進行整改，還要被施以行政和經濟處罰，同時相關的責任人可能還要被追究法律責任。可見，企業對其他應收款的重視程度和管理水平如何，不僅關系著企業的生產經營狀況，也影響到企業的可持續發展。因此，企業必須重視和加強其他應收款的管理。

三、加強其他應收款管理的措施

1.規范會計核算行為。會計人員應該自覺遵守會計法和其他財經法規的規定，嚴格按照企業會計制度規定的范圍核算其他應收款，正確使用會計科目，準確計算并提取壞賬準備，以避免由于會計核算不規范而給企業造成損失。會計人員要勇于維護國家利益，堅守職業道德規范，對于利用其他應收款進行的損公肥私、盜取國有資產、偷稅漏稅等行為要敢于制止，絕對不能同流合污。

2.加強事前控制。其他應收款中使企業承受較大經營風險的主要是對外借出的款項得不到清償。目前已經有部分企業意識到這種風險，采取了限制或禁止對外借款的政策。如果不能做到完全禁止，那么進行事前控制就非常重要。在借出款項前，要對對方單位的資信進行詳細調查；要由領導集團集體做出決策，避免個別人為謀取私利而犧牲國家和企業利益；要簽訂協議，明確約定還款期限和違約責任；設定擔保人或抵押物，以分散風險。

3.明確責任，及時清理。企業應視業務量的大小決定是否配備專職人員進行其他應收款的清理。如果不能配備專人，則應采取“誰掛賬，誰清理”的原則以及“隨時清理與集中清理相結合”的原則，使清理工作及時而有序地開展。“誰掛賬，誰清理”，針對經辦部門是指誰經辦了其他應收款業務，誰就要負責該筆業務的清理；針對財務部門是指誰核算了其他應收款業務，誰就負有及時督促經辦人員進行清理的責任。“隨時清理與集中清理相結合”，是指在時間上經辦人員要根據業務實際情況，隨時進行其他應收款的清理；對于出現困難或者逾期不能清理的其他應收款，要及時向領導層報告，以便采取措施，安排集中清理。

4.催收對外借款要建立催收記錄。催收欠款可以采取電話、信函、上門催要等多種方式進行，無論采取何種方式，都要建立書面的催收記錄，記錄催收過程。要定期或不定期地下達催款通知，取得對方的書面反饋意見。催款記錄和催款通知書要作為其他應收款日常管理的資料妥善保管，一旦雙方產生經濟糾紛，這些資料將成為通過法律手段解決問題重要的依據。

5.建立交接制度，保持業務連續性。其他應收款的管理應具有連續性。在經辦具體業務的人員發生工作變動時，要將其尚未清理完畢的他應收款業務作為工作內容之一進行書面交接，不交接清楚不得離開原崗位。以此避免由于人員變動而導致原來發生的業務無人知情、無人管理而形成壞帳的可能。

6.加強宣傳，領導重視。財務部門要加強其他應收款重要性的宣傳，使企業領導充分認識其他應收款管理不善帶來的風險，引起領導的重視，使其在審批對外借款時能夠慎重；通過宣傳也使領導增強法制意識，避免授意、指示、強令財務人員進行違法行為的事件發生。

7.通過制度強化管理。一是要根據企業實際情況建立其他應收款管理辦法，明確規定其他應收款的核算范圍、日常管理、清理等內容，將相關規定制度化，使其他應收款業務的發生和處理有章可循。二是要建立責任追究制度。建立責任追究制度是加強其他應收款管理的必要措施，企業內部要有責任追究制度，國家也要加強監管，要有執行責任追究制度的決心。我們看到近年來經常有高官攜款潛逃、高管掏空企業的報道，一方面是由于缺乏監管，另一方面原因是懲處不力。所以要建立并嚴格執行責任追究制度，對由于管理不善、決策失誤、謀取私利等原因致使國家和企業蒙受損失的人員，要堅決打擊，決不姑息。總之，作為企業的會計人員和經營管理人員，要擯棄那種“家大業大，損失點沒啥”和“事不關己，高高掛起”的思想，樹立一種為國家財產負責的使命感，在企業之間的競爭中時刻保持危機感，以加強企業管理為己任，深刻認識其他應收款管理工作的重要性，不斷研究和探索有效的管理方法，切實做好其他應收款的管理工作。