基于“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

摘 要：本文從“營改增”概述入手，分析了“營改增”的主要內(nèi)容及意義，之后探討了“營改增”對企業(yè)會計核算的主要影響，最后給出了企業(yè)應對“營改增”實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的建議。

關鍵詞：“營改增” 會計核算 稅收 財務管理

2016年5月1日，中國全面推行“營改增”改革，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。“營改增”指的是將以往繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，減少重復納稅環(huán)節(jié)，是黨中央國務院根據(jù)當前經(jīng)濟形勢做出的重大稅改決策，其對于減輕企業(yè)負擔、促進稅制改革等方面有著重要的作用。“營改增”的實施對企業(yè)會計核算有著重要影響，企業(yè)如何改進傳統(tǒng)的會計核算方式對于經(jīng)營成本控制、實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展等方面有著重要的意義。

一、“營改增”概述

1.營改增歷程及內(nèi)容。營改增指的是將以往繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，減少重復納稅環(huán)節(jié)，是黨中央國務院根據(jù)當前經(jīng)濟形勢做出的重大稅改決策，其對于減輕企業(yè)負擔、促進稅制改革等方面有著重要的作用。2012年1月，國家從上海作為試點，進行了“營改增”改革。2013年8月1日，開始在全國開展現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”。2014年1月1日，開展鐵路運輸業(yè)郵政業(yè)的“營改增”。2014年6月1日，電信業(yè)實行“營改增”。2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部“營改增”。至此營業(yè)稅完全退出稅收舞臺，全部行業(yè)征收增值稅。

2.營改增的意義。營改增不僅僅能夠避免企業(yè)重復納稅，而且符合我國國情，能夠通過稅負的減輕而激勵市場，引導生產(chǎn)方式的優(yōu)化。同時營改增能夠優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構，推進稅務制度的改革，對于擴大內(nèi)需、改善外貿(mào)、促進經(jīng)濟增長等方面有著重要意義。首先，營改增能夠消除重復征稅，有效促進了社會分工合作；第二，營改增將不動產(chǎn)納入到了抵扣范圍之內(nèi)，實現(xiàn)了對消費型增值稅制度的規(guī)范，對于企業(yè)投資、增強企業(yè)活力等方面有著積極的意義；第三，營改增能夠有效減輕企業(yè)的稅負，并創(chuàng)造力公平的稅收環(huán)境，能夠有效釋放市場對經(jīng)濟活動的作用，激發(fā)市場活力，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化、轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新改革等方面有著積極的促進作用。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

1.對企業(yè)成本核算的影響。“營改增”實施前，企業(yè)成本主要包括材料費等和對應可抵扣的增值稅進項稅額，在“營改增”實施之后，可抵扣的增值稅進項稅額不再進入成本，企業(yè)成本有所降低。企業(yè)材料費、機械費及人工費等方面的核算方式也隨之改變，能夠減輕企業(yè)稅負。

2.對企業(yè)收入核算的影響。“營改增”實施之前，企業(yè)需要全額繳納營業(yè)稅，而在“營改增”實施之后，增值稅歸為價外稅的范疇，只需要繳納未能抵扣的增值稅。同時，所開具發(fā)票不再全部為收入，業(yè)主方所支付部分資金是做為銷項稅，不做為收入處理。

3.對企業(yè)利潤及現(xiàn)金核算方面的影響。企業(yè)現(xiàn)金增減情況與企業(yè)稅負增減情況呈反比例關系，企業(yè)的收入、營業(yè)稅及經(jīng)營成本等直接關系到企業(yè)的利潤。在營業(yè)稅下，企業(yè)的稅金繳納主要以預繳制度為基礎，這會對企業(yè)資金流動帶來不利影響。以建筑業(yè)為例，從企業(yè)經(jīng)營實踐來看，需要以工程進度為主要依據(jù)來對營業(yè)稅和其他稅金進行繳納。相較于需要繳納增值稅稅款總額來說，營業(yè)稅繳納額度要更高一些。在這種情況下，如果企業(yè)先進行稅金繳納，則必然會導致流動資金的減少，這就會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和正常運轉(zhuǎn)帶來不利影響。“營改增”的實施則可以有效解決這個問題，企業(yè)可以在經(jīng)營生產(chǎn)活動之后進行稅金繳納，避免先繳納稅金對企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的負面影響，以此來保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和有序運轉(zhuǎn)。營業(yè)稅下，繳納的營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”中核算，在利潤表中有所反映。“營改增”后，繳納的增值稅在“應交稅費—應交增值稅”中反映，這使得部分稅收不能在利潤表反映。對比“營改增”前后的影響，會對利潤表中的凈利潤產(chǎn)生影響，對企業(yè)經(jīng)營成果也發(fā)生影響。

4.對企業(yè)納稅方面的影響。隨著“營改增”的全面開展，增值稅可以在各行業(yè)、各企業(yè)之間互相抵扣，企業(yè)的實際稅負會降低。除上述的繳納增值稅會對凈利潤產(chǎn)生影響，對企業(yè)所得稅也會產(chǎn)生影響。

三、“營改增”背景下企業(yè)會計核算的改進措施探討

1.正確評估“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響。2016年5月1日，中國全面推行“營改增”試點，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，就目前來看，“營改增”的實施已經(jīng)取得了一定成效。對于企業(yè)來說，應當抓住“營改增”的機遇，積極建立生產(chǎn)經(jīng)營活動評估體系，科學、客觀的分析和評估“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響，把握“營改增”下企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營部門的變化。對于企業(yè)財務部門來說，應當以企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基礎，結(jié)合現(xiàn)有稅收制度，積極完善各項財務管理規(guī)章制度，詳細、全面的規(guī)劃企業(yè)在“營改增”過渡階段的各項工作，在提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的基礎上實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。此外，企業(yè)應當準確分析“營改增”實施后的發(fā)展情況，對相關核算項目進行優(yōu)化和調(diào)整，各個部門之間加強協(xié)調(diào)合作，企業(yè)與稅務部門要加強聯(lián)系和溝通，積極申請稅收財務優(yōu)惠，以此來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加流動資金，從而更好的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.加強會計核算人員培訓。“營改增”實施之后，企業(yè)應當加強對會計核算人員的培訓，積極提升財務人員和核算人員的稅務意識，使其深刻的了解和認識“營改增”中的相關規(guī)定，把握國家稅收政策，以此來掌握增值稅模式下的科學的會計核算方式和核算環(huán)節(jié)，做好增值稅發(fā)票的使用和管理工作，加強對發(fā)票認證抵扣的管理。此外，企業(yè)應當積極配合當?shù)氐亩悇詹块T，發(fā)行和安裝認定及發(fā)票等稅務控制系統(tǒng)，更好的指導企業(yè)發(fā)票管理和銷售稅率選擇等相關工作，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)從傳統(tǒng)稅收制度向“營改增”下新型稅收制度的過度與轉(zhuǎn)換。在會計核算人員培訓的過程中，應當以“營改增”后稅務需求為基礎，積極轉(zhuǎn)變財務人員與核算人員的工作方法和方式，以此來提升會計核算工作質(zhì)量。

3.調(diào)整核算方案。企業(yè)財務人員在進行會計核算的過程中，應當以“營改增”相關規(guī)定為基礎，結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對性的制定稅務方案，防范和控制稅務風險，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。匹配進項稅、增值稅和銷售稅是企業(yè)會計核算的重要基礎，對于企業(yè)財務人員來說，應當以企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營收入情況為依據(jù)，以相關法律法規(guī)為基礎，適當調(diào)整增值稅繳納稅額，盡可能降低繳納額度，為企業(yè)成本控制奠定基礎。此外，不同的業(yè)主和合同會使企業(yè)稅率發(fā)生變化，應根據(jù)合同項目來進行測算，選擇適用稅率，選擇適合的供貨方，提升企業(yè)財務管理的效率和水平。

4.優(yōu)化會計核算流程。首先，在“營改增”實施的背景下，企業(yè)財務部門應當對會計核算流程進行重新組合，確定新的要求和目標，以此制定詳細、全面、合理的計劃，加強會計核算流程的創(chuàng)新；第二，企業(yè)應當以優(yōu)化會計核算流程結(jié)果為基礎，積極做好會計管理應用和會計信息分析監(jiān)督相關工作，以此來實現(xiàn)財務資料管理系統(tǒng)的完善，為“營改增”下企業(yè)財務管理工作的順利開展和管理效率的提升奠定基礎。

四、結(jié)語

綜上所述，在“營改增”全面實施的背景下，企業(yè)會計核算受到了一定的影響，要想實現(xiàn)“營改增”下的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應當明確“營改增”帶來的影響，積極培訓財務人員，優(yōu)化會計核算方法和流程，以此來適應“營改增”的變化，提升財務管理的高效性和科學性。

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作者簡介：汪浩（1979.06—），男，籍貫：安徽六安，學歷：本科，畢業(yè)于石家莊經(jīng)濟學院，現(xiàn)有職稱： 會計師，單位所在地：安徽省地礦局313地質(zhì)隊。