論企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

摘 要：戰(zhàn)略管理的興起客觀上要求實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)，實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)是改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的需要。我國(guó)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)在宏觀和微觀層面都存在一些問題。盡快完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和民主法制體系，為我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì) 必要性 問題 對(duì)策

一、我國(guó)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的必要性分析

1.戰(zhàn)略管理的興起客觀上要求實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略審計(jì)源于企業(yè)的戰(zhàn)略制定活動(dòng)，即先有戰(zhàn)略制定活動(dòng)的出現(xiàn)，然后才有對(duì)這種活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的戰(zhàn)略審計(jì)。因此，要分析我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)的必要性，就要先對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的必要性進(jìn)行分析。劉冀生認(rèn)為，中國(guó)經(jīng)過30多年經(jīng)濟(jì)體制改革，中國(guó)企業(yè)的外部環(huán)境已發(fā)生了重大變化，企業(yè)的顧客從過去商品和服務(wù)的被動(dòng)接受者轉(zhuǎn)變?yōu)橛卸喾N不同需求和偏好的顧客群體；經(jīng)濟(jì)全球化使原來受貿(mào)易保護(hù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)受到來自國(guó)外更有活力企業(yè)的沖擊等，中國(guó)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入戰(zhàn)略制勝的時(shí)代。由此可見，隨著我國(guó)進(jìn)一步的改革開放，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將進(jìn)一步完善，企業(yè)將按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律進(jìn)行資源的重新優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，國(guó)內(nèi)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。同時(shí)隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后五年過渡保護(hù)期的結(jié)束，我國(guó)企業(yè)將面臨來自國(guó)外企業(yè)的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)壓力。面對(duì)來自國(guó)內(nèi)、外的壓力，中國(guó)企業(yè)唯有制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地。可以預(yù)見，戰(zhàn)略管理浪潮必將在中國(guó)興起，為確保戰(zhàn)略制定科學(xué)性和合理性的戰(zhàn)略審計(jì)就顯得尤為重要。

2.實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)是改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的需要。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略審計(jì)工作。戰(zhàn)略審計(jì)作為戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)的工具，可以對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理層的行為進(jìn)行制約，提高董事會(huì)或經(jīng)理層戰(zhàn)略制定的科學(xué)性和合理性，促進(jìn)董事會(huì)或經(jīng)理層制定的戰(zhàn)略符合企業(yè)所有者價(jià)值最大化的目標(biāo)，從而有利于維護(hù)企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)。由此可見，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)在改善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)方面也發(fā)揮著重要的作用。

二、我國(guó)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)中存在的問題

曲明在其碩士學(xué)位論文《企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)理論與方法探討》中指出，我國(guó)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的主要問題有：企業(yè)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)人才的匱乏以及沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和規(guī)范。筆者認(rèn)為，可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)存在的問題。

1.宏觀層面。首先從宏觀層面來看，我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府和市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮作用的范圍還未完全劃分清楚，導(dǎo)致在某些本應(yīng)該通過市場(chǎng)機(jī)制配置資源的部門或行業(yè)，政府部門的決策仍然對(duì)該行業(yè)或部門資源的最終配置狀況起著主導(dǎo)作用。另一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的宏觀調(diào)控，通過某項(xiàng)政策的出臺(tái)，限制或鼓勵(lì)某類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其中包括限制進(jìn)入某類行業(yè)中企業(yè)的數(shù)量，這本身就具有調(diào)整利益分配的功能。這意味著企業(yè)只要獲得了政府準(zhǔn)其進(jìn)入某個(gè)產(chǎn)業(yè)的許可證，便有可能盈利，根本不用考慮企業(yè)戰(zhàn)略制定問題，更無需考慮戰(zhàn)略審計(jì)了。同時(shí)由于我國(guó)現(xiàn)階段民主法制體系還不健全，缺乏對(duì)權(quán)力的有效制約和平衡機(jī)制，某些重大問題的決策，盡管從形式上看是集體做出的，但實(shí)際上往往由一把手說了算，這就有可能產(chǎn)生行賄受賄現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員集體腐敗的可能。在這種情況下，企業(yè)能否賺錢，不在于企業(yè)能否制定并實(shí)施科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，而在于企業(yè)能否得到政府準(zhǔn)其進(jìn)入某行業(yè)的許可證，能否得到政府部門巨額投資的項(xiàng)目，能否得到政府部門領(lǐng)導(dǎo)人的批示等；或者說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人考慮的“戰(zhàn)略”是如何找關(guān)系和走后門，這嚴(yán)重削弱了企業(yè)制定戰(zhàn)略并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的動(dòng)力。總之，我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和民主法制體系的不完善嚴(yán)重阻礙了企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)的積極性和主動(dòng)性。

2.微觀層面。再從企業(yè)層面來分析，我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略審計(jì)流于形式，也嚴(yán)重制約了戰(zhàn)略審計(jì)的發(fā)展。具體地說，我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，國(guó)有股股東并未真正到位，政府與國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人之間并未形成真正的委托代理關(guān)系，企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力，導(dǎo)致他們不重視企業(yè)戰(zhàn)略問題，或者是僅僅做了一些表面上與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的事情，而實(shí)際上這些戰(zhàn)略管理活動(dòng)僅僅是一種形式，他們并不真正關(guān)心戰(zhàn)略制定的科學(xué)性。既然他們沒有全身心地投入到戰(zhàn)略制定活動(dòng)中去，就不要奢談讓他們重視對(duì)戰(zhàn)略制定活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的審計(jì)了。同時(shí)我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)帶有較濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人同時(shí)也具有一定的行政級(jí)別，官本位思想根深蒂固。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人并不具備職業(yè)經(jīng)理人的商業(yè)素質(zhì)，他們習(xí)慣于按行政模式來管理企業(yè)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人形成了“與其找經(jīng)營(yíng)，不如抓關(guān)系；與其找市場(chǎng)，不如找市長(zhǎng)”的錯(cuò)誤思想，他們根本就不按經(jīng)濟(jì)規(guī)律和商業(yè)規(guī)則來思考企業(yè)戰(zhàn)略問題，而是將精力放在跑中央各部委、找關(guān)系和請(qǐng)客送禮等方面，以實(shí)現(xiàn)所謂的“跑部錢進(jìn)”。這種領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)的企業(yè)，哪里有科學(xué)合理的戰(zhàn)略管理？哪里有對(duì)戰(zhàn)略制定進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的戰(zhàn)略審計(jì)？

三、提高我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)水平的對(duì)策性建議

1.盡快完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和民主法制體系，為我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。要想讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人真正重視企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略審計(jì)，就必須阻斷企業(yè)以非商業(yè)方式從政府部門獲得某項(xiàng)排他性經(jīng)營(yíng)權(quán)和得到政府部門巨額投資項(xiàng)目的途徑，這可以從兩個(gè)方面來考慮。第一，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，應(yīng)當(dāng)由市場(chǎng)機(jī)制主導(dǎo)的行業(yè)或部門，政府就不要介入。這樣所有的企業(yè)都將站在同一起跑線上，沒有企業(yè)能夠僅憑與政府部門的某種關(guān)系而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的唯一途徑就是努力提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，制定并實(shí)施科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，正確實(shí)施的戰(zhàn)略審計(jì)能夠提高戰(zhàn)略制定的科學(xué)性和合理性。第二，即使是對(duì)那些由政府主導(dǎo)的行業(yè)和由政府巨額投資形成的項(xiàng)目，也要保證政府部門在項(xiàng)目審批和資源分配時(shí)，做到對(duì)所有企業(yè)一視同仁，不偏不倚，這就需要加強(qiáng)我國(guó)的民主法制建設(shè)，特別是要形成對(duì)政府官員決策權(quán)的合理制約機(jī)制，要保證政府官員不會(huì)利用手中的權(quán)力進(jìn)行尋租活動(dòng)，這樣所有的企業(yè)在市場(chǎng)準(zhǔn)入和得到政府項(xiàng)目方面的機(jī)會(huì)是均等的，企業(yè)唯有提高其產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量，靠科學(xué)合理的戰(zhàn)略才能取勝，戰(zhàn)略審計(jì)作為一種提高企業(yè)戰(zhàn)略制定科學(xué)性和合理性的制度，便可受到應(yīng)有的重視。當(dāng)然，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和民主法制體系的完善，是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，任重而道遠(yuǎn)，這也決定了改善提高我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)水平的外部環(huán)境是一個(gè)漸進(jìn)的過程。

2.建立戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)，選擇合適的戰(zhàn)略審計(jì)人員。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人才。只有高素質(zhì)的審計(jì)人員才能對(duì)戰(zhàn)略制定活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和控制。高素質(zhì)的審計(jì)人員除了具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還必須是優(yōu)秀的管理者。高素質(zhì)的審計(jì)人員必須具有廣闊的視野、淵博的知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、敏銳的戰(zhàn)略眼光以及良好的人際溝通和綜合協(xié)調(diào)能力。

4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)理論的研究，盡早出臺(tái)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)準(zhǔn)則。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)理論的研究還處于初步階段，建議政府有關(guān)機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界加大這一科研項(xiàng)目的支持力度，爭(zhēng)取使企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)理論研究上一個(gè)新的臺(tái)階；同時(shí)以理論為基礎(chǔ)，制定一批企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)務(wù)工作。

上述第一和第四條建議是從宏觀層面上考慮的，第二和第三條建議是從微觀層面上考慮的。總之，只有從多個(gè)層面營(yíng)造企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)生存與發(fā)展的良好氛圍，才能有效地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉冀生：《企業(yè)戰(zhàn)略管理》（第二版），清華大學(xué)出版社，2004年，第13頁.

[2]曲明：碩士學(xué)位論文《企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)理論與方法探討》， 2004年，第35～36頁.