論企業內部會計控制的方法

摘 要：內部會計控制是整個企業內部控制體系中的一個十分重要、不可或缺的子系統，在企業內部管理監控系統中起著舉足輕重的作用。隨著市場經濟的深入發展，控制在管理中的重要性不斷顯現，內部會計控制重要性也被越來越多的人所認識。震驚世界的巴林銀行倒閉案、安然事件、世通事件等一系列惡性事件的發生，使人們更加意識到內部控制制度不完善的嚴重后果和加強內部會計控制的重要性和緊迫性。

關鍵詞：內部控制 貨幣資金 存貨 固定資產

一、引言

實施企業內部會計控制對于加強財務成本控制，促進現金流量最大化，保障生產經營目標的實現，具有重要意義。許多企業之所以經營失敗，在很大程度上都可歸結為企業內部會計控制的薄弱或缺失。實施企業內部會計控制，也有利于強化會計基礎工作，規范會計行為，規范會計工作秩序，提高企業信息質量：有利于國家政策、法律、法規的貫徹執行，有利于提升企業的管理水平。

二、貨幣資金的內部會計控制設計

貨幣資金是流動資金中最活躍的部分，容易被侵占、挪用、貪污，因而對加強貨幣資金控制十分重要。貨幣資金業務管理失控的常見情形主要有少列收入或截留各種現金收入；公款私用，挪用資金：虛報冒領，虛列支出；出借賬號，違規操作；涂改憑證，虛構內容；延遲入賬，挪用現金；重復報銷，貪污現金；庫存現金超額存放；白條報銷，白條抵庫：未經批準坐支坐收等。為防止這些現象的發生，采用先進管理系統加強對營業收入的控制，明確了營業收入收繳程序；對貨幣資金業務建立了嚴格的授權審批制度，授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定了經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。規定審批人應當根據貨幣資金授權批準制定的規定，在授權內進行審批，不得超越審批權限；經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員應拒絕辦理，并及時向財務主管及審批人的上級授權部門報告；對于重要貨幣資金支付業務，實行董事會決策和審批，并建立責任追究制度，防范依法、侵占、挪用貨幣資金等行為。

三、存貨內部控制的措施

1.職責分工制度。存貨業務涉及到請購、審批、采購、驗收、付款、保管、領用、記賬等各個環節，根據這些環節業務的性質，規定明確的職責分工。上述各個環節由不同的部門或人員分工辦理，特別是對一些關鍵的崗位職責加強控制。例如，工商企業對采購的審批、對購貨的驗收、對購貨的付款等業務環節，都采取了重點控制，對關鍵崗位如采購等采取輪崗的辦法，防止錯弊的發生。

2.請購和審批制度。工商企業在對外采購貨品時，應有完備的計劃，對采購業務的發生要嚴格控制。在請購制度方面，明確由規定由使用部門提出請購要求。所有的購貨申請，都需在檢查庫存、對比預算后，在綜合考慮各方面情況的基礎上，決定是否批準采購申請。

3.采購環節內控制度。工商企業的采購申請必須由使用部門提出，采購部門采購，使用部門不得擅自采購；貨物的采購人不同時擔任貨物的驗收工作；付款審批人和付款執行人不能同時辦理尋找供應商和索價的業務；貨物的采購、儲存和使用人不能擔任財務的記錄工作；付款審核人應同付款執行人職務分離。

四、固定資產的內部會計控制的設計

企業的固定資產原值一般金額較大，在資產總額中占有很大的比重，而固定資產的折舊、維修費用則是影響當期損益的重要因素。固定資產管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過一般的物資，固定資產核算與管理的情況如何，對工商企業的生產經營活動有重要影響。為了確保固定資產的真實、完整、安全和有效利用，工商企業進一步完善了固定資產內控制度。

1.固定資產內部控制的目標。

1.1保證固定資產取得的合理性。工商企業的許多設備為進口設備，如剪草機、播種機等，不但本身價格很高而且維修成本也很高。因此商品的質量、進貨渠道、價格、稅費等的合理性非常重要。

1.2保證固定資產計價正確性。工商企業固定資產的原值是計算折舊的基礎，折舊計提正確與否直接影響工商企業的利潤核算。因此固定資產計價一定要符合會計制度及準則的要求。

1.3保證固定資產的實際存在和合理維護。保證賬面存在的資產實際存在，固定資產得到及時的維護和保養。

1.4保證折舊和殘值的計提方法合理，計算正確。

2.固定資產控制的措施。

2.1制定固定資產年度預算制度。工商企業的固定資產增減變動數額一般較大，為了保證固定資產增減變動的合理性，各項固定資產業務的發生，都必須按照固定資產預算辦理。對實際發生的結果和預算之間的差異，應當做出合理的解釋。

2.2制定授權批準制度。工商企業將固定資產的負責購置、審批、購建、檢驗、使用、驗收、廢棄保管等職務分開，由不同的人員分別辦理，并明確各自的職責權限。所有的固定資產業務必須經過適當的授權才能辦理。所有固定資產的取得、處置和出售均須經過主管部門適當的授權和批準，并使用固定資產申請購單、報廢通知單等事先按順序編號的憑單，防止未經授權與審批所發生的固定資產增減的變動。

2.3制定固定資產登記錄制度。工商企業對發生的所有固定資產業務，都必須填制和取得合法憑證，并根據合法的憑證及時登記固定資產賬。固定資產業務的有關憑證，要按規定送交各部門，各部門在按規定辦理之后，要簽字蓋章，并妥善地將憑證歸檔保管。財務部需設置固定資產明細分類賬和固定資產卡，按固定資產類別、使用部門進行明細分類核算。各使用部門也要建立固定資產使用登記簿，以健全賬薄記錄。這樣既便于分析、控制各項固定資產的數額、狀況和增減變動情況和查驗對固定資產提取折舊進行改良和維修的情況，也促進了各使用部門對固定資產的管理。

3.固定資產內部控制的監督檢查。固定資產業務的監督檢查主要由財務部進行，一般從以下幾方面入手：

3.1固定資產業務的職責分工是否合理，是否明確，固定資產業務的授權審批制度是否合理，對固定資產的購建和交接驗收有無明確的制度規范，定資產使用和退出制度是否合理，固定資產的盤點和核對制度是否健全，有無固定資產的維護和保養制度，固定資產折舊方法與計價方法是否合理恰當，固定資產的賬務記錄制度和憑證的流轉及歸檔保管制度是否執行，及易于移動的小型固定資產是否集中加以保管。

3.2檢查固定資產使用登記制度的執行情況，檢查方式為定期和不定期兩種。定期檢查包括：登記冊是否建立、登記內容是否完整、發現的問題是否及時處理并上報等。不定期檢查是在營業時間到營業點現場查看球車和其他車輛的使用情況，檢查在用的車輛是否正常登記、有無私用現象。

3.3固定資產增減變動業務的監督檢查。工商企業側重以下幾方面內部會計控制執行情況的監督檢查：①查對固定資產的購建業務。審查企業固定資產的購置和建造的計劃、合同依據，是否按規定的程序報經批準，有關計劃、合同是否合理、合法，是否嚴格執行，購建完成的固定資產是否及時辦理驗收手續，是否及時交付使用。②對固定資產的報廢清理業務。審查固定資產報廢清理業務是否合理、合規，有無固定資產報廢申請單，是否經過正當的審批手續，有無不經批準擅自處理的情況，固定資產清理費用和清理收益的處理是否合規等。③對固定資產的盤點業務。固定資產盤點制度的執行是否正常，固定資產盤點程序是否合理，執行是否認真；有無編制固定資產盤點表，盤點結果的處理是否合規，盤虧固定資產的責任是否明確等，財務部不定期抽查賬上登記的固定資產，并每年末全面盤點一次。