增值稅會計處理規定實施后會計核算對比探討

[摘 要] 營改增全面推開，是我國營改增的收官之戰，對所有納稅人都將產生深遠影響，同時對企業1000萬會計從業人員而言，也是一項挑戰。既要作好增值稅會計處理，準確核算、及時足額申報增值稅，也要能從管理角度，做好增值稅的分析與籌劃。闡述了規定實施前后一般納稅人在日常增值稅核算中原始憑證以及會計核算的變化，探討規定實施前后會計科目及核算對比，比較會計處理差異，以規范增值稅會計核算。

[關 鍵 詞] 增值稅；日常會計處理；對比

[中圖分類號] F230 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2016）33-0165-01

為進一步規范增值稅會計處理，促進營改增的全面實施，全面規范企業增值稅有關會計處理以及明細科目和專欄的設置、相關業務的日常核算、財務報表相關項目的列示等方面的內容，財政部于2016年7月4日發布了《關于增值稅會計處理的規定（征求意見稿）》（以下簡稱規定），同時廢止了自2016年5月1日起施行的《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）等原有關增值稅會計處理的規定，發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。

一、規定實行后增設會計二級科目說明

規定實行以后在“應交稅費”一級科目下增設了三個二級科目：預繳增值稅、待抵扣進項稅額、待轉銷項稅額，取消一個二級科目增值稅檢查調整。

（一）待抵扣進項稅額

“待抵扣進項稅額”明細科目，核算內容包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。該明細科目明確了進項稅額按照《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》有關規定，分兩年從銷項稅額中抵扣的會計核算，從會計制度上明確了分年抵扣不動產進項稅額，40%部分通過本科目核算。13個月后，應自本科目結轉至“進項稅額”專欄。

（二）待認證進項稅額

“待認證進項稅額”核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。待認證進項稅額與待抵扣進項稅額在核算上較為類似，都是當期不可以抵扣，在以后期間抵扣，其區別在于是否取得增值稅抵扣憑證與是否認證。

（三）待轉銷項稅額

“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需在以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。該明細科目解決了會計實務中存在的大量收入早于納稅義務時間的問題，在核算上更加便捷。

二、規定實行后一般納稅人日常會計處理差異對比

（一）接受金融服務核算對比

規定實施后，增加增值稅專用發票發票聯、抵扣聯，直接收費金融服務服務稅率6%，原來借：財務費用，貸：銀行存款；現變化為借：財務費用，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款。

（二）接受電信服務核算對比

規定實施后，原始憑證增加了增值稅專用發票發票聯、抵扣聯，基礎電信服務稅率11%，增值電信服務稅率6%。原來借：管理費用，貸：銀行存款；現變化為借：管理費用，應交稅費—應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款。

（三）購置不動產核算對比及例析

規定實施后，進項稅額按照《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》有關規定分兩年從銷項稅額中抵扣的會計核算，如果一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，對于需要在第2年進行抵扣的進項稅額先計入待抵扣進項稅額明細科目。原來借：固定資產，貸：銀行存款；現變化為借：固定資產、應交稅費—應交增值稅（進項稅額）、應交稅費—待抵扣進項稅額，貸：銀行存款、應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）。

（四）原材料月末暫估入賬核算對比及例析

規定實施前，暫估只是暫估價款，不暫估稅額，規定實施后使用“待認證進項稅額”核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證進項稅額。原來借：原材料，貸：應付賬款—暫估應付款；現變化為借：原材料、應交稅費—待認證進項稅額，貸：應付賬款—暫估應付款。

（五）處置固定資產核算對比

規定實施前，處置固定資產銷項稅額計入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）實施后計入應交稅費—應交增值稅（簡易計稅）三級明細科目。

原來借：銀行存款等貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）；現變化借：銀行存款等，貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（簡易計稅）。

（六）不動產出租核算對比

原來使用營業稅發票現改成增值稅專用發票，按稅率11%計征增值稅，原來借：銀行存款，貸：其他業務收入；現變化為借：銀行存款，貸：其他業務收入、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。