水利建設項目全過程跟蹤審計的實施及相關研究

【摘要】跟蹤審計模式在水利建設項目審計過程中的應用能夠使原本集中為事后的審計行為前移至事前、事中階段，形成一個全過程、全范圍的審計體系，以有效克服事后審計監督的局限性，通過全過程審計促進相關管理單位提高投資效益。本文即對水利建設項目全過程跟蹤審計在項目建設前期、中期、后期等各個階段中審計要點進行總結與論述，望能夠有助于項目審計質量與水平的全面提升。

【關鍵詞】水利建設項目；跟蹤審計；全過程性

1、水利建設項目前期跟蹤審計要點

①對水利建設項目資金籌集的合法性以及資金到位情況進行審查。主要審查內容是水利建設項目是否具備明確的資金來源支持，項目建設相關資金是否已經在建設單位銀行賬戶中到位，建設資金的到位情況是否能夠與水利建設項目的建設進度相匹配，同時還需關注所籌集資金是否能夠支持項目建設需求的實現等問題。

②對水利建設項目概算的合理性、合規性進行審查。主要是審查水利建設項目概算編制是否遵循真實性、合法性的基本原則，是否存在違反規定少列或多列概算的問題，杜絕項目建設中出現概算、預算、或決算超預期的問題。

③對水利建設項目設計、施工、建立、采購、勘察等各個部門的招投標工作開展情況以及合同內容進行審查。審查的關鍵集中在以下幾個方面：招投標方式是否符合本行業現狀，招標是否嚴格遵循公開性原則，是否有違反邀請招標的行為。同時，在評標過程中應當重點審查參與評標的評委人數是否符合要求、組成是否科學、是否有與投標方關系密切的責任人。在審查中應當重視招標合同的簽訂日期、內容、以及對象等，注意核對所簽訂合同與招標文件合同中關鍵內容的一致性，有無出現未告知的變更事項，特別注意審查結算條款在招投標各個環節中的一致性。

④對水利建設項目征地拆遷情況進行審計。重點審查因水利項目建設所拆遷地區的土地使用權手續是否齊備，是否符合相關規范。在征地后土地補償費、青苗補償費等支付標準是否合理、資金到位是否及時，水利建設施工方是否自行對土地拆遷范圍進行調整，是否存在私自調整補償標準與補償比例的問題。

2、水利建設項目中期跟蹤審計要點

①對水利建設項目合同履行情況進行審計。主要內容是審計工程實施是否嚴格按照合同相關條款履行，合同履行期間是否存在未告知的分包、轉包問題。同時，審查涉及到工程變更的論證會議，以監督工程變更程序的執行情況，確保工程變更內容與變更手續的真實、齊備。

②對水利建設項目隱蔽工程量的計取進行審計。針對水利工程項目建設中的隱蔽工程項目，有關材料質量、工程量、以及施工工藝的審計必須要求審計人員、監理方、施工方負責人共同深入現場并參與調查審計，現場確認可通過拍照、錄像的方式留存證據，并與建設部門、監理部門、以及內審部門相配合，相互印證，以得到最佳工程量數據。

③對水利建設項目工程價格進行審計。水利建設項目基建環節中材料價格的確定應當以合同相關條款所約定內容為基本依據，并對確認方式進行合理選擇。若合同約定基建部分為統包價，則審計的重點應當是合同所承諾材料性能與實際使用材料是否一致；若合同約定材料定價方式為暫定價，則應重點審查市場詢價過程的合理性，避免出現不必要的損失；若合同約定材料由建設方自行購置，則審計的重點應當是對材料采購各個環節的動態控制。

④對水利建設項目工程變更簽證進行審計。針對水利項目建設期間所發生的工程變更事項，應當由主管部門及時根據變更內容計算工程量變化，報送至跟蹤審計人員，審查變更內容、工程量增減必要性、合理性后方可作為變更依據加以實施。

3、水利建設項目后期跟蹤審計要點

①對水利建設項目檢查驗收過程的合理性進行審查。要求檢查建設部門所出具政府驗收報告的真實性，檢查水利建設項目竣工檔案相關資料的交接與存檔手續是否齊全，同時注意審查驗收遺留問題的處理情況，并在報告中加以注明。

②對水利建設項目竣工決算報表的編制內容與過程進行審查。竣工決算報表能夠真實反映水利建設項目建設期間的資金使用情況以及項目整體質量，因此審查的重點是編制過程是否合理、編制內容是否真實，項目是否在尚不具備竣工決算編制條件時違規進行決算編制的問題。

③對水利建設項目資金到位情況進行審查。審計人員需要將水利建設項目設計概算與實際支出金額進行對比，以得出項目建設資金節約或超支的結論，并對偏離概算的原因進行分析，重點審查項目建設中是否存在自行擴大規模，調整標準，或調整生產性/非生產性投資比例的問題。

4、結束語

以往圍繞項目建設所開展的審計方法多為事后審計，審計工作的重點為對項目預算、決算的審計。在這種審計模式下，能夠幫助工作人員及時發現工程項目建設中存在的取費不合格、高套定額、工程量計取不合理的問題，但難以發揮造價管控的功效。對于水利建設項目而言，作為一項工程量大、規模大、周期長、投入大的基礎設施建設項目，在施工全過程中存在設計變更難以確認、建筑質量難以界定、材料真實性難以明確等諸多問題，進而對審計工作的開展有更加嚴格的要求。本文即將全過程跟蹤審計引入水利建設項目審計過程中，望能夠有助于提高水利建設項目的整體審計水平。

參考文獻：

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