新舊企業所得稅的稅收優惠政策分析

摘 要：《中華人民共和國企業所得稅法》統一規定，外商投資企業所得稅稅率、稅前扣除標準和優惠稅收政策，為國內外企業平等競爭創造公平競爭環境。根據新舊企業所得稅優惠的稅收指導，稅收優惠方式和技術創新稅優惠的不同，體現了新企業所得稅法的優惠。

關鍵詞：企業所得稅；稅收優惠；政策

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新企業所得稅法”）于2008年1月1日正式實施了，這意味著企業所得稅的征收與管理進入了一個新時代。新企業所得稅法中企業所得稅的稅率為25%，大大減輕了企業的稅收負擔，但這僅僅是表面現象；更為深層的意義在于新企業所得稅法統一了內、外資企業的稅前扣除辦法、標準和稅收優惠政策，結束了外資企業享受了近30年的“超國民待遇”，從而為內外資企業的平等競爭提供了一個更加公平的環境。本文就新舊企業所得稅中的稅收優惠加以比較，以期對新稅法有更加深入的了解。

一、由“區域優惠為主 ”轉變為 “產業優惠為主，區域優惠為輔”

舊稅法下內資企業的稅收優惠側重于勞動就業、社會福利等需要照顧、扶持的企業，主要是面對民族自治地區以及規模較小、利潤較少的企業。對新辦的高新技術企業，自投產年度起，免征所得稅兩年；國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業可減按15%的稅率征收企業所得稅。所以實際上對內資企業實行的是從18%～33%的全額累進稅率。外資企業的稅收優惠主要傾向于對經濟特區等特殊地區的區域性優惠和鼓勵外商向生產型行業項目投資，主要有以下幾個方面：1.對特定行、項目的定期減稅、免稅。2.對特定地區和產業項目降低稅率納稅。3.對再投資于中國境內部分實行退稅優惠及稅后利潤匯出境外免征預提所得稅。以上可以看出，外資企業的稅收優惠遠遠多于、優于內資企業，并且在稅收優惠上側重的是區域優惠。

新稅法下稅收優惠的主要內容包括：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展、鼓勵環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業、照顧弱勢群體以及自然災害專項減免稅政策。可見，新稅法旗幟鮮明地把優惠落實到產業政策上，注重產業結構導向，規定對投資于高新科技、基礎設施、農業、環保、節能節水、安全生產等方面的企業實行稅收優惠。不管什么企業，只要能滿足行業優惠的條件，都可以一視同仁享受所得稅優惠盛宴，于是執行多年的特定區域外資優惠的特惠制宣告結束，取而代之的是內外平等的普惠制。

新稅法在區域優惠方面也呈現不同的特色。我國長期以來實行以效率優先為導向的特區優惠政策，對投資于特區的生產型外資企業實行15%的低稅率，并且執行“兩免三減半”的優惠政策，這些政策對于東部地區吸引外資、開放搞活起到了顯著的作用，但同時加劇了地區間經濟發展的不平衡。如今的中國宏觀經濟狀況已經有很大變化，經濟長期持續發展、國力大大增強、財政收入呈高速增長態勢，外匯儲備已突破萬億美元大關，外匯與資本已不再是中國經濟發展的瓶頸，不再是吸引外資的主要目的。為維護公平的市場競爭環境，促進社會主義市場經濟持續、健康發展，新稅法在大幅削弱了特區的外資優惠的同時，保留了西部大開發地區的鼓勵類企業的所得稅優惠政策，區域優惠由東向西的轉向更好地體現了稅收 “扶弱濟貧”的調控手段，對西部地區在吸收投資、改善經濟發展狀況和縮小與東部地區差距方面具有重要的意義。

二、由“直接優惠為主”轉變為“間接優惠為主，直接優惠為輔”

稅后優惠的形式有：稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、虧損彌補、加速折舊等。每種稅收優惠政策都有其長處和短處，不同時期、不同稅收目標下應采取的稅收優惠措施也不應相同。

舊稅法下內、外資企業以直接優惠為主的優惠方式，削弱了稅收優惠的實效。所得稅優惠主要采用的是稅率式、直接減免稅和再投資退稅等直接優惠方式，主要體現的是事后調節，只能使有盈利的企業享受到稅收優惠；而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基式間接優惠方式運用得較少。不重視事前調節，促使企業獲利，這種過于單一的稅收優惠方式，不利于培養所得稅稅源，不僅容易造成財政收入的不穩定，影響到稅收優惠的實效，而且外商也并未從中真正受益。例如我國與有關國家在處理跨國納稅人的重復征稅問題時，采用的是稅收抵免制度，因此，與我國沒有簽訂稅收饒讓條款的國家，我國給予外商減免所得稅的優惠，實際上是被其居住國政府補征了，這樣就會使我國給外商的稅收優惠落空。

新稅法注重采用加速折舊、投資抵免、稅前扣除等間接優惠措施。企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這項措施在舊稅法下也有使用，但在那時企業是以少繳稅金的形式獲取受益，而在新稅法下企業采取加速折舊的方式將獲得延遲納稅的好處，這對企業購置資產初期的現金流量有一定的意義。在考慮貨幣時間價值的情況下，這部分收益可以通過折現的形式體現出來，既可以保證國家宏觀經濟的調控職能，又可以保證稅收優惠政策的實效。同時，國家繼續采用優惠稅率、減免稅額這些直接優惠政策，使得所有企業能共享稅收優惠的好處。

三、對高新技術、技術進步企業的稅收優惠政策

舊稅法下這一領域的企業所得稅優惠政策主要包括：國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年；納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10%（含10%） 以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發費實際發生額的50%，抵扣當年的應納稅所得額。這些優惠政策的實施在一定程度上促進了高新技術產業的發展和技術進步，但與此同時，還存在著一些嚴重問題，制約了高新技術產業的更快發展。

新稅法下調整高新技術產業及技術進步的稅收優惠政策，鼓勵以科技進步推動經濟增長。 （一）取消區域限制，以技術項目來確定稅收優惠。真正體現國家對高新技術產業的政策導向，同時避免一些高新技術區內的非高新技術企業和高新技術企業中的非高新技術項目“搭便車”的行為。（二）放寬技術開發費用的扣除適用范圍。不論企業盈利與否，只要其技術開發費比上年實際增長10%以上的，均可加計扣除當年實際發生額的50%；當年扣除余額，可無限期結轉到以后年度扣除。（三）建立對風險投資的稅收傾斜政策。1.對風險投資公司應長期實行較低的所得稅率；對風險投資公司投資入股高新技術企業，并按股份從企業得到的應有收益或將所持股份轉讓得到的收入，應免征或減征企業所得稅；風險投資公司可在規定限度內提取融資虧損準備金。2.對法人投資于風險投資公司獲得的利潤免征或減征企業所得稅。3.對企業用高新技術產業投資所獲得的利潤再投資于高新技術產業的，無論其經濟性質如何，不再受區域限制，均退還其用于投資部分所獲利潤已繳的企業所得稅。通過以上三方面對稅收優惠政策的分析，可以看出，新企業所得稅稅收優惠政策體現了優化產業結構、轉變經濟增長方式理念，是一套“以產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，對于促進內外資企業公平競爭、刺激企業技術創新與科技進步、鼓勵農業發展與節能環保、支持安全生產等都起到積極的作用。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業所得稅法[EB/OL] .2007 -03 -16.

[2]胡偉.新舊企業所得稅稅收優惠政策比較[J] .涉外稅務，2007，（7）.