影響中日會計模式的因素比較

一、經濟環境對會計模式的影響

（一）日本的經濟環境

日本的市場經濟模式是一種混合市場經濟模式。二戰之前，日本按德國和其他歐洲國家模式建立了財閥經濟統治的市場經濟體制，由幾個大財團壟斷著整個社會經濟。二戰后受美國的影響較深，推行證券公開化和市場化，自由市場經濟成為其經濟制度的主要特征。但是，日本政府仍積極對經濟進行宏觀調控，建立了以國家長期經濟發展戰略為導向的市場經濟模式，該模式的基本特征表現為：

1. 家長式宏觀經濟管理模式

日本是一個島國，資源匱乏、市場狹小，經濟發展很大程度上依賴于國外市場。戰后日本在經濟起飛和快速發展時期，為增進企業的出口能力實現國家的經濟發展戰略，日本政府推出了一系列的產業政策、財政政策與稅收政策。近年日本國內出現經濟停滯不前、儲蓄過剩而投資不足等情況，而中國及東南亞等發展中國家由于經濟發展對外部資本需要非常旺盛，鼓勵對外投資成為政府宏觀經濟的主導政策。政府的經濟干預作用，使日本國內的市場、企業、民間消費都在國家宏觀控制下發展。

2.家族資本主義的企業制度和特征

日本的企業組織形式雖然以股份制（株式會社）為基本形式，但公眾持股比例較低，主要是法人持股。即法人的“相互持股”和“系列制”并組成銀企集團，包括以一家大銀行或一家大工業企業或一家大貿易企業為中心和眾多附屬企業。企業的勞資關系是“終身雇傭制”，工資、晉升方面是“年功序列制”。20世紀90年代后半期，長時間的經濟不景氣使得日本經濟的“三大神器”（終身雇傭、年功序列制工資、企業內部工會）也隨之漸漸崩潰了。日本的公司治理結構也是為西方所詬病的。企業董事會基本上由內部董事構成，決策機構與執行機構合二為一。企業之間的聯系不是依靠市場交易的利益驅動，而是依靠法人之間的非競爭性的合作、相互信任以及錯綜復雜的投資關系。因而，股票市盈率等經濟指標對企業的影響并不大，企業看重的是長期發展和資金鏈的保持。

（二）中國的經濟環境

眾所周知，從20世紀80年代到現在，我國的經濟環境經歷了根本性的轉變。80年代以前，我國實行的是計劃經濟體制。經過二十年經濟理論界的探索和經濟體制改革的試驗，我國未來經濟發展的目標模式已確定為社會主義市場經濟。現在正處在新舊體制轉型過渡期，所有制由單純的公有制向多種所有制并存轉化，資源的配置由計劃分配向以市場為基礎與國家宏觀調控相結合的方向轉化，分配形式從單純的按勞分配向以按勞分配為主體的多種分配方式轉化，企業的組織形式由獨資企業向現代企業制度轉化，并通過建立多層次的社會保障制度來保證經濟轉軌的順利進行。與西方一些市場經濟國家不同的是，我國的宏觀調控擔負保持經濟總量平衡和促進經濟結構優化的雙重任務，即國家作為政權管理機構仍具有經濟職能，公有制經濟控制著國民經濟的命脈，而經濟資源委托者仍然主要是國家。

中國加入WTO后，在國際經濟領域取得平等對話的權力。會計作為國際商業語言必然起著舉足輕重的作用。與此同時，中國實行公有制為主體的社會主義市場經濟，與西方經濟發達國家的運行機制存在顯著差別，社會主義市場經濟下的中國普遍存在著因國家即作為社會管理者，又是最大的企業投資者，所擁有雙重身份而導致的復雜產權關系。在“入世”后，如何將會計信息國際化的要求與會計模式有機的結合起來就成為加入WTO對中國會計模式的主要挑戰。

隨著對外開放的進一步擴大，對外經濟技術交流與合作快速發展，投資人對會計核算也提出越來越多新的更高的要求。我國外向型經濟擴大，使得企業同其他國家貿易摩擦不斷加大的，WTO要求按照國際會計慣例組織會計核算并提供會計報表。隨著國有企業改革的深化和股份制改造，以及民營企業對直接上市融資的需求，使得大量的企業成為了公眾企業。一方面上市公司需要按照自身生產經營特點和管理要求自主地組織會計核算，在會計政策的選擇上具有一定的靈活性，另一方面需要滿足證券管理機構對信息披露的要求。復雜的經濟關系導致了會計模式的宏觀利益導向，政府利益導向，同時導致了會計管理體制的行政化。為了滿足政府對國民經濟實施調控管理的會計信息需要，有必要按市場經濟要求制定發布統一的會計核算標準，規范和指導企業的會計核算行為，維護包括政府在內的企業投資人、債權人及其他利益關系人的權益，保證社會經濟有序運行。同時，會計重要技術規范——會計準則還必須同國際會計慣例所趨同。

如前所述，在任何國家，只有當會計模式與經濟發展水平相適應的時候，會計模式才能推動社會經濟的進一步發展；當它們之間不相適應的時候，會計模式將會阻礙社會經濟的進一步發展。因而，如果將建立在發達國家經濟技術發展水平基礎上的會計模式強行移植到我國時，將會給整個經濟的發展帶來巨大不利的影響。中國必須要建立具有與我國國情相適應的會計模式，隨著經濟水平的提高而優化。（作者單位為山西財經大學會計學院）