基于法務會計視角下的公司財務舞弊治理問題

近些年來，我國上市公司進行財務舞弊，編造虛假財務報告，以騙取廣大利益團體的案件日趨嚴重，造成了極為深刻的不良影響。如萬福生科案、康芝藥業案、東芝造假案等等。這些財務舞弊行為不但給投資者和利益相關者造成一定的經濟損失，而且破壞了資本市場“公正、平等、公開”的運行機制。

一、法務會計的舞弊治理功能在我國運用存在問題的原因

（一）我國缺少適合法務會計發展的法律環境。近年來，我國的法治化進程明顯加快，但是由于法務會計以其專業性和較高的法律需求使得我國法務會計法律建設相對滯后，在法務會計的實施過程中缺乏了相應的法律參考依據，法務會計在很多應該具備法律效應的地方失去了其應有的強制力和約束力。我國現有的法律制度并沒有出臺相應的法務會計規章制度，也沒有出臺相應的法務會計專業基礎與道德規范。同時，理應囊括法務會計的會計制度也沒有關注到法務會計的框架構建和規定要求。

（二）未成立專門反舞弊的法務會計組織及內部機構。我國的反舞弊行為多集中在個體身上，由于缺乏集體的保護，使得他們在為法律機構或者當事人提供法律依據時缺少應有的法律保護，反舞弊效果并不明顯。大部分企業由于對舞弊風險的預估能力不足和為了控制企業成本，并沒有成立專門的反舞弊法務會計部門。

（三）未建立合理的法務會計人才培養模式。其一，法務會計工作主要是由會計師事務所承擔，但我國法務會計師奇缺，主要是由注冊會計師來承擔法務會計工作。由于大多數注冊會計師不熟悉法律法規，致使一些案件得不到及時解決。其二，法務會計的較強的專業性和較高的職業素準，使得專業法務會計人員的培養成本要高于其他會計人員培養成本，許多高等院校不愿投入成本開設法務會計專業，加之我國未建立合理的法務會計人才培養模式計劃，使得我國專業法務會計人才培養相對落后，法務會計人才相對欠缺。

二、強化法務會計舞弊治理功能的具體措施

（一）完善我國的法律，加大舞弊的懲治力度。完善我國的法律制度，改善法務會計法律環境就必須逐漸建立健全法務會計專業證人制度、法務會計咨詢制度、法務會計人員資格認證制度、法務會計操作規范等，我國可以在借鑒國外法律制度的基礎上加大舞弊的懲治力度，特別是針對企業白領職務中的舞弊行為的懲治力度，形成適合我國企業發展和法務會計發展的制度規章。

（二）建立法務會計專家證人制度。建立法務會計專家證人制度是完善適合我國法務會計發展的法律法規體系重要組成部分，可以從以下方面著手：（1）建立法務會計專家確認制度。這就要求國家相關部門能夠依據一定的理論基礎，在結合我國現實情況的基礎上形成適合我國國情的法務會計專家鑒別制度。法務專家不僅要具備精準的會計審計專業知識，還要精通經濟、民商及訴訟法律規范，并且一定要具有豐富的會計與法律實踐經驗。（2）明確法務會計專家證人的職責。首先，法務會計專家證人應該保持清醒的頭腦、獨立的行為決策以及公正的態度。其次，法務會計專家在決策過程中應該具備相當豐富而充實的法律證據，如會計憑證、財會信息等，并在此基礎上對其進行仔細分析，歸納總結出對案件的公正公平的有力證據，為法官正確決斷提供可信的法律證據。（3）明確法務會計專家證人的法律責任。法務會計專家證人在處理法務業務的過程中，由于主觀或者非主觀因素而造成較為重大錯誤或者損失的行為或者違法行為都應該承擔一定的法律責任。

（三）加強法務會計人才培養。我國只有個別院校設立了法務會計專業，云南財經大學在會計學本科專業中設有法務會計方向、江西財經大學和南京審計學院在法學本科專業設有法務會計方向、中國政法大學在法學本科和非法學法律碩士中設有法務會計相關課程等。我國有關部門應對法務會計在我國的發展進行整體的規劃，應該大力推行法務會計專業人才在大學階段的培養和教育，建立起法務會計專業本科和研究生教育體系，逐漸完善關于法務會計的學科建設。

（四）積極推進法務會計在實踐中的應用。（1）企業內部設立專門的反舞弊法務會計部門。建立反舞弊法務會計部門，首先要完善企業的內部控制制度和內部審計制度。其次，反舞弊部門要與外部審計部門積極協作，相互監督，共同促進，將大型企業反舞弊行為的機率降到最低。（2）會計師事務所重視法務會計業務。會計師事務所目前是對上市公司進行財務審計的主要力量，也應加強對法務會計業務的重視，積極拓展業務領域，將注冊會計師的審計業務逐漸延伸到為上市公司財務舞弊在訴訟中提供咨詢服務、訴訟支持并出庭作證。會計師事務所還應與律師事務所建立聯系，提高法務會計工作者的法律素養和工作能力，，推進法務會計在實踐中的應用，使法務會計在治理上市公司財務舞弊中真正的起到作用。 （作者單位為山西財經大學會計學院）