試論我國會計監督的問題及對策

會計監督是整頓會計工作秩序，保證會計工作質量，提高經濟效益的重要手段。本文在明確了會計監督的內涵及構成要素的基礎上，從會計監督體系和會計行業存在的一些問題兩個方面，引用吉林石油集團NGS總公司的相關數據及其他相關案例，分析了會計監督的現狀和問題，并針對這些問題，提出了解決問題的辦法。

一、會計監督的含義及其構成

（一）會計監督的含義

會計監督是指按照法律、國家財經政策和相關規章制度，對各單位的會計工作實行監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面地，綜合地協調、控制、監督、督促，以大高提高經濟效益的目的。會計監督有廣義和狹義之分，狹義的會計監督是會計的基本職能之一，是單位內部會計監督的一部分；廣義的會計監督則既包括內部監督，又包括外部監督。

（二）我國現行會計監督體系的構成

1.單位內部會計監督。《會計法》規定，各單位會計機構，會計人員對本單位實行會計監督。該規定以法律的形式明確了單位內部會計監督的主體是會計機構和會計人員，對象是本單位的全部經濟活動，手段是對本單位整個會計核算過程進行監督和再認定。它通過審查財務憑證，審核財務收支，編制財務報告來保證會計活動和經濟行為合法合規，并形成真實、準確的會計信息。

2.社會監督。社會監督主要是指注冊會計師通過依法承辦社會審計任務來對財務會計工作和經濟行為的監督。注冊會計師依法接受委托，對有關會計事項如財務報告等進行審計并出具具有法律公證效力的審計報告，依次為委托人和有關方面服務。注冊會計師審計的基本對象是被審計單位的財務會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此也是會計監督體系的重要內容之一。

3.國家監督。國家監督是指財政、稅務、審計等政府機關代表國家對各單位財務管理和會計工作進行的監督。主要包括：①財政監督：各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政部門和企事業單位的經濟活動及其成果所實行的監督。②審計監督：各級人民政府審計機關依據憲法和法律，對各級政府部門的財政收支，對國家財政金融機構和企業事業單位的財政收支進行的監督。③稅務監督：各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監督。

二、我國會計監督存在的問題

（一）會計監督體系問題嚴重

1.內部監督薄弱，主體權利受限。一方面，會計憑證不實，數字失真。原始憑證混亂是當前企業存在的極其嚴重的問題，使會計信息真假難辨而難于監督。這種現象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經濟內容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經濟內容；二是虛構經濟內容，憑假發票報銷。例如，在吉林石油集團NGS總公司，會計人員對原始憑證的審核把關不太嚴格，有一些經過涂改的發票或填寫不完全的收據也作為入賬憑證，甚至還存在著找不到原始憑證而以“白條”抵賬的現象發生。該企業僅2008—2009年用“白條”沖賬就達30余筆20余萬元。另一方面，領導帶頭違法，使會計無法監督。事實表明，企業大量會計方面的違法行為是企業領導、企業法人為謀取自身利益，不顧國家法紀，弄虛作假，并利用自身有利條件和權力唆使會計人員進行違法操作，這方面的案例屢屢見諸于報端。

2.社會監督乏力，監督質量不好。一方面，無序競爭導致低收費。近年來，我國的社會審計事業發展迅速，為維護社會主義市場經濟的健康發展，起到了重要作用。但與此同時，也出現了注冊會計師行業的無秩序競爭，各會計事務所往往通過降低審計收費標準來招攬業務。有的企業在委托事務所進行審計時，只要一份能幫他過關的審計報告，不注重審計質量，誰開價便宜就給誰做。有的會計師事務所把自身利益放在第一，不顧審計風險，隨意降低收費標準，致使行業內收費混亂。另一方面，注冊會計師法規不健全。對注冊會計師及會計事務所來說，注冊會計師協會的監管缺乏有效性，同時企業審計實際委托人為企業的管理當局，使審計機構難以保持其獨立性，如委托人可能因此而隱瞞事實，提供虛假的會計資料；委托人、投資人、債務人、甚至政府部門的少數人有時會要求或脅迫注冊會計師出具不實、不當的審計報告，遷就企業利益，串通舞弊，隱瞞重大問題等等。法規制度滯后，多頭重復監督使社會監督大打折扣。

3.行政監督不突出，監督力度不夠。一方面，政府部門的會計監督大多是對事不對人，財政、審計、稅務等部門都沒有對被審計單位的人事任免權，進而也就沒有行政處分權，這在一應程度上影響了政府部門會計監督的權威性。另一方面，我國的法制環境中存在“無法可依、有法不依、違法不究、執法不嚴”的現象。在立法上只注重會計信息虛假披露的行政責任和刑事責任，而相應的民事制裁卻十分薄弱，從現行法律體系中根本找不到具有可操作性的條款，會計監督功能相對弱化。在我國由于上市公司披露虛假會計信息給投資者帶來的損失而引發的民事賠償案已有多起，均被法院以“暫不受理”駁回，原因是我國沒有這方面的法律和制度而難以進入法律程序。

4.三種監督職能界定不清，目標失衡。內部會計監督、社會會計監督、國家會計監督共同構成會計監督體系，但它們之間的職責、目標、實施手段及承擔的責任等還有很大差異。有關規定明確了三種監督的基本任務是維護國家財經法律、法規，但在要求上并沒有體現三者之間的差異，一些規定模棱兩可，使三種監督職能混同。另一方面，在經濟工作中各部門監督職能如何相互配合，也沒形成一個統一的、健全的、行之有效的制度體系，割裂了各監督職能之間的相互聯系。實際工作中，三種監督沒有完全按照規定的目標進行，企業往往以“創收”為目的，維護自身利益；注冊會計師與委托人之間存在經濟利益關系，為維護自身的生存和發展，必然迎合委托人的要求；政府監督部門則偏重于國家利益而不夠重視企業各自的特點和需要，造成會計監督的目標模糊，在相當大的范圍內難以協調國家、社會和企業經濟實體之間的利益矛盾。

（二）我國會計行業目前存在的問題

1.會計隊伍整體素質不高。①會計人員職業道德水平不高。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中應遵紀守法，廉潔奉公。不論遇到任何情況都不喪失原則，這樣就能提高會計監督的強度；反之，如果會計人員職業道德較差，缺乏獨立意識，對于那些不合法、不合理的行為，只要領導同意便盲目執行，甚至為圖謀私利而篡改會計數據，就會造成會計信息失真或企業資產流失，而失去監督職能。②會計人員業務素質不高。如果會計人員執業水平較高，專業知識豐富扎實，就能及時為單位提供真實、準確的會計信息，從而提高會計監督的質量；反之，如果業務素質欠佳，不能辨別經濟活動真偽，難以處理好比較復雜的會計業務，這樣就使日常會計處理的真實合法性都難以保證，更談不上有效的進行會計監督。

2.我國有關會計的立法還相當不完善。①相關法規的規定存在一定的差異性。首先，對企業本身要不要進行處罰，有的法規做出了規定，有的則沒有。其次，這些法規對直接負責的主管人員和其他責任人員應給予哪些處罰的規定不盡相同。最后，這些法規對罰款數額的規定不一致。在具體對某一個企業或某個人進行處罰時，到底依據哪一個法規適合，沒有一個合理的解釋。②依據有關法規對企業管理當局違規行為是否應當承擔民事責任，沒有一個明確的規定相關的法律法規中都已明確規定提供虛假財務報告要承擔法律責任，然而，如何認定虛假財務會計報告及由誰來決定，有關法規并未對此作出決定，這樣就給會計監督帶來了一定的難度。

三、強化我國會計監督的對策

（一）完善會計監督機制

1.進一步完善企業內部會計監督機制。首先，建立健全的內部控制制度，相關的會計人員要明確自己的責任和權限，相互監督；對會計資料進行定期審查；明確企業生產經營的各個環節，按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作的質量和效率。其次，要實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性。最后，合理設置和科學定位內部審計機構。企業在設置內部審計機構及對其定位時，應堅持兩條原則：其一，獨立性原則，這是設立內部審計組織機構最重要的原則。其二，權威性原則，主要體現在內部審計組織機構的地位和設置層次上。這樣才能最大限度的體現內部審計的獨立性和權威性。

2.加強注冊會計師制度建設，完善社會監督。①加強注冊會計師行業建設，培養一大批高素質的注冊會計師人才注冊會計師審計人才是注冊會計師審計工作的主體，誠實守信的職業道德是注冊會計師客觀公正執業的根本保證，是注冊會計師工作成敗的關鍵因素。②強化質量控制體系。會計師事務所不同于一般的企業，質量管理是會計師事務所各項管理工作的核心和關鍵；而獨立審計準則是會計師執行審計業務，形成審計結論并出具審計報告的專業標準。因此，注冊會計師事務所必須建立嚴密的內部質量控制制度，迫使注冊會計師保持應有的職業謹慎態度，嚴格遵循獨立審計準則的要求。③完善注冊會計師管理體制。目前我國已初步形成了一整套包括法律，部門規章，行業自律性規范等內容在內的多層次、全方位的行業管理體制。但隨著社會主義市場的不斷完善，要求不斷加強對注冊會計師的監管，從而規避和防范法律責任的發生。

3.協調各部門關系，強化政府監督。政府監督中財政、審計等部門的重復、交叉監督方面的問題，需要通過建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制來解決。所謂政府監管行為的社會評價和責任約束機制，是指要有一個社會民主評議機制和政府監管人員對其監管行為的后果承擔責任的制度安排。建立這一機制是為了防止監管人員公權私用，實現政府監管科學化。政府各監督部門在監督過程中要依法監督、相互協調，做到各司其職。加強部門之間的配合，協同開展會計監督，避免重復檢查，突出監督重點，轉變監督職能，實行綜合治理的原則，充分發揮各種專業監督的作用。

（二）提高會計人員的素質，保證會計監督工作質量

企業會計監督受多種因素的制約，但關鍵還是在人，因此必須不斷提高會計人員的素質，增強法制觀念，以保證會計監督質量。這就要加強會計人員的職業道德教育。同時，會計管理部門應定期展開培訓活動，不斷提高會計人員的業務素質和對新問題的職業判斷能力，使會計從業人員在思想上把會計監督從單純的“檢查、督促”觀念中糾正過來，樹立起會計監督是為更好地發展經濟服務的指導思想。

（三）完善相關會計立法

首先，要根據相關規定，結合會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的法規，制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規定的貫徹實施。其次，促進《會計法》與相關法律的銜接。修訂后的《會計法》設定的法律責任主要有行政責任和刑事責任，具體操作應與相關法律緊密銜接。最后，規范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。要使《會計法》成為會計管理真正意義上的根本性法律，使會計準則成為會計操作的根本性技術標準。（作者單位為山西財經大學會計學院）