淺析將平衡積分卡應(yīng)用于全面預算管理

傳統(tǒng)預算易與公司戰(zhàn)略脫節(jié)，考核時指標比較單一滯后，集中于財務(wù)指標。為完善全面預算管理，很多學者提出將平衡計分卡和全面預算管理相結(jié)合的理念，因為平衡計分卡和預算管理有較強的互補性，結(jié)合后能使企業(yè)的短期目標和長期目標一致，戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標一致。

一、全面預算管理理論概述

（一）內(nèi)涵。全面預算管理即企業(yè)為了實現(xiàn)長期戰(zhàn)略計劃，對企業(yè)的各項資源合理分配，規(guī)劃預算期內(nèi)企業(yè)的各類活動，并以預算為基準，對經(jīng)營中的過程和結(jié)果進行控制、分析、匯報、考評及獎懲等一系列活動的總稱。

（二）作用。

1.有利于增強公司的管理工作，提高管理程度。全面預算是各部門工作的目標、控制的基準、考核的依據(jù)，有助于調(diào)整公司策略。

2.有利于企業(yè)各部門相互協(xié)調(diào)和溝通。全面預算將企業(yè)總體目標層層分解，具體落實到責任單位，促使各部門在日常經(jīng)營活動中，不僅要思量本部門的工作目標，還要顧及各個部門及企業(yè)總體間方方面面的關(guān)系。

3.有利于健全責任制度，進行考核評價。通過對單位實際和預算的對比，考核其完成情況，分析其偏離預算的程度進而做出對責任單位的最終考核。

二、平衡計分卡理論概述

（一）內(nèi)涵。平衡計分卡是由哈佛商學院Rober Kaplan和諾朗諾頓研究所所長David Norton在20世紀90年代初提出的。在現(xiàn)代社會，公司必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、企業(yè)流程、技術(shù)和改革等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。正是基于此，平衡計分卡理論認為，公司應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習與成長四個角度審視自身績效。

平衡計分卡的四個層面，使企業(yè)能夠平衡短期目標和長期目標、結(jié)果和動因、財務(wù)指標和非財務(wù)指標。利用四個層面的衡量指標來告訴員工當前和未來成功的驅(qū)動因素，借此凝聚企業(yè)員工的精力、能力和知識來實現(xiàn)長期目標。

（二）作用。

1.戰(zhàn)略作用：將企業(yè)戰(zhàn)略目標細致劃分為四個維度，讓管理層更加熟知各維度目標的內(nèi)涵，還有需要進行的變革，幫助管理層建立更完善全面的評價體制。平衡計分卡使企業(yè)各個層級、每個人員對自己在戰(zhàn)略實施過程中的作用更加明晰。平衡計分卡包括財務(wù)和非財務(wù)兩個維度，多方位的解讀了企業(yè)戰(zhàn)略，讓管理層可以從戰(zhàn)略角度來挖掘員工所需要的信息。

2.溝通作用：平衡計分卡的創(chuàng)立過程是上級將戰(zhàn)略目標傳遞給下級的過程，也是下級充分了解公司發(fā)展意圖的過程。一個完善的平衡計分卡的建立讓員工清晰的認識到自己要完成的任務(wù)和在戰(zhàn)略過程中扮演的角色，從而達到企業(yè)整體和部分的協(xié)調(diào)一致。

3.評價作用：平衡計分卡在四個維度方面都有一套相關(guān)的評價指標體系，這些指標為企業(yè)評價各類活動提供了依據(jù)。

三、將平衡計分卡引入全面預算管理的必要性

平衡計分卡將財務(wù)指標與非財務(wù)指標聯(lián)結(jié)起來，可以有效避免短期行為，提高企業(yè)管理運營效率。企業(yè)財務(wù)指標的影響因素是不容易被覺察的，但卻可用非財務(wù)指標量化。

平衡計分卡各個維度的測度指標相互勾連，各部門間的活動也是相互聯(lián)系的。平衡計分卡促使各部門之間彼此協(xié)調(diào)，克服傳統(tǒng)預算管理短期限制。同時，分級平衡計分卡的設(shè)立，將企業(yè)整體戰(zhàn)略任務(wù)分配至每個部門、員工，進而使得企業(yè)各層級的預算目標相一致。

四、基于平衡計分卡的全面預算構(gòu)建

（一）基于平衡計分卡的全面預算目標體系構(gòu)建。基于平衡計分卡的預算目標包括財務(wù)目標與非財務(wù)目標兩大類，財務(wù)目標是預算目標體系的核心，但同時也不能忽視對非財務(wù)目標的控制。即綜合考慮四個關(guān)鍵領(lǐng)域即財務(wù)績效、顧客滿意度、內(nèi)部流程和學習與成長來制定全面預算的目標。對財務(wù)績效目標而言，實際上是從財務(wù)角度進行貨幣計量，確認企業(yè)實際經(jīng)營結(jié)果。對顧客滿意度目標而言，是以顧客角度來看待企業(yè)怎樣滿足顧客需求。對內(nèi)部流程，是從內(nèi)部運作的角度了解企業(yè)優(yōu)勢在哪。對學習與成長目標來說，是從創(chuàng)新和學習角度來看企業(yè)如何繼續(xù)提高價值。

（二）基于平衡計分卡應(yīng)用的預算編制方法。引入了平衡計分卡的全面預算，目標是優(yōu)化資源配置，構(gòu)建全面預算管理系統(tǒng)，創(chuàng)建適合自身的預算編制方法。

預算編制可采用的方法是：自上創(chuàng)立戰(zhàn)略目標，確定下級預算部門的目標；各預算單位在目標引導下自下編制詳盡的預算；預算委員會對預算進行監(jiān)督審核，上下結(jié)合制定預算，協(xié)調(diào)一致，完成預算的編制。

（三）基于平衡計分卡應(yīng)用的全面預算管理考評體系構(gòu)建。引入平衡計分卡的預算考核指標要依據(jù)平衡計分卡四個維度來選擇，指標在選擇時要科學合理。對于不同的考核對象，對于業(yè)務(wù)重點不同，對于不同的考核指標，要既體現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標，并體現(xiàn)出差異化。企業(yè)還要平衡各指標在考核體系中所占的比重，要明確重點環(huán)節(jié)，同時統(tǒng)籌兼顧，進而保證預算評價的整體性和科學性。

平衡計分卡優(yōu)點在于結(jié)合戰(zhàn)略、體系全面、激勵員工等，將平衡計分卡與全面預算管理結(jié)合，可改善傳統(tǒng)全面預算與戰(zhàn)略脫節(jié)等的缺點。但也要考慮到將平衡計分卡引入全面預算是繁雜的，注意要結(jié)合實踐來完善。（作者單位為山西財經(jīng)大學會計學院）