論中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計

中小企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，有助于企業(yè)防范風(fēng)險、保障會計信息的真實性、保護(hù)企業(yè)資源從而更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，因此它成為了企業(yè)不可或缺的組成部分。本文結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，分析了中小企業(yè)內(nèi)控制度中的缺陷，然后提出在風(fēng)險評估的前提下完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效途徑。

企業(yè)內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和加強(qiáng)企業(yè)的管理而進(jìn)行的一系列具有控制職能的措施。無疑內(nèi)控是企業(yè)走向更高水平的一個方向，可以使企業(yè)的管理更加規(guī)范合理。它涉及企業(yè)的方方面面，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與傳遞等。

但是現(xiàn)在中小企業(yè)的內(nèi)控制度存在很多問題。中小企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小，對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，不設(shè)專門的職能結(jié)構(gòu)。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，在廠長或者經(jīng)理的之下再設(shè)置職能部門，實現(xiàn)廠長與職能部門相互配合相互統(tǒng)一。

筆者認(rèn)為設(shè)計中小企業(yè)內(nèi)控制度可以從以下幾方面入手：

一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行，所以其設(shè)計、執(zhí)行和評價，必然受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職工能力及忠誠度、崗位設(shè)置、預(yù)算與財務(wù)報告等多種因素的影響。優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要從以下三個方面著手：一是引起管理者重視，管理者要端正態(tài)度，向大型企業(yè)或者先進(jìn)學(xué)習(xí)好制度和好方法，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。同時管理層還要在強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作，以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評價等工作上下功夫。二是端正制度執(zhí)行者的態(tài)度。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；提高各崗位、各環(huán)節(jié)的 執(zhí)行者的本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能。三是優(yōu)化與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度要實施風(fēng)險評估

在實際操作中，中小企業(yè)往往通過風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行防范和控制。這里筆者想要強(qiáng)調(diào)的是，在中小企業(yè)風(fēng)險分析過程中，我們可以采用定性分析法和定量分析法。在中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險的特點(diǎn)、種類等選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒右苑治觯M可能客觀、全面地認(rèn)識企業(yè)的風(fēng)險，有針對性地采取措施，提高內(nèi)控效果。除此之外，在中小企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對的各個環(huán)節(jié)中，我們能分擔(dān)、分散和規(guī)避風(fēng)險，甚至可接受風(fēng)險，在選擇各種措施中，要對風(fēng)險大小以及風(fēng)險所設(shè)計業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮。

三、合理設(shè)置工作崗位，解決不相容職務(wù)分離問題

雖然中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理人員比較少甚至出現(xiàn)短缺狀況，因此 中小企業(yè)的員工可以適當(dāng)兼職，但是，我們必須要做到不相容的崗位徹底分離。例如出納與會計、記賬與核賬、總賬和明細(xì)賬、驗收與保管等不相容職務(wù)不能由一個人承擔(dān)；工勤考核與工資制表、工資發(fā)放不能由同一個部門甚至一個人全盤包攬等，以此減少人為風(fēng)險。

四、實行預(yù)算控制和實物控制

中小企業(yè)一方面可以通過編制預(yù)算來體現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，并明確每個部門和崗位的責(zé)任和權(quán)力。同時預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實際，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；另一方面就是加強(qiáng)實物控制，應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。

總之，在市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展很大程度上取決于內(nèi)部控制的建立與完善。因此，企業(yè)高層管理者必須高度重視內(nèi)部控制制度的建立與完善，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督約束制。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制和約束、嚴(yán)格建立健全內(nèi)部控制制度，督促制度的貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的健全和運(yùn)用，促進(jìn)中小企業(yè)及其機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限劃分的合理化，以此來約束單位內(nèi)部人員的各項行為，真正做到職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，在源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效運(yùn)行和資產(chǎn)的安全完整，及時發(fā)現(xiàn)錯誤、糾正錯誤，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）