LAT高新技術(shù)公司營改增稅收籌劃案例研究

“稅收籌劃”最早追溯到二十世紀三十年代，因為稅法的復(fù)雜性和靈活性，稅收籌劃成為一項可以用來單獨謀生的職業(yè)，現(xiàn)在在國際上，很多的大企業(yè)、大公司都會專門的安排稅務(wù)人員去進行本企業(yè)的稅收籌劃工作，以便為企業(yè)安排最合理的稅收，同時為企業(yè)做出能夠減少稅收的制度。在當今世界，稅收籌劃不僅在理論上有廣泛的研究，就連普通的納稅人也將其應(yīng)用在日常的納稅活動中。

一、公司簡介

LAT高新技術(shù)有限公司，主要研發(fā)和生產(chǎn)公路及機場道面用的聚合物改性瀝青和其他路用新材料。公司擁有 SBS改性瀝青技術(shù)、PE改性瀝青技術(shù)、SBS+PE改性瀝青技術(shù)和改性乳化瀝青技術(shù)，公司主要利用廢舊塑料，生產(chǎn)SBS、SBR、PE、EVA、橡膠粉以及復(fù)合改性等多種類型的改性瀝青產(chǎn)品。

二、營改增后稅收籌劃應(yīng)對策略

（一）混業(yè)經(jīng)營納稅籌劃

政策規(guī)定，兼有不同增值稅稅率的銷售貨品、提供勞務(wù)和其他應(yīng)稅服務(wù)的，均按照最高稅率征收。整體方案總產(chǎn)品銷售包括三項內(nèi)容，瀝青產(chǎn)品、工程施工設(shè)計服務(wù)和售后質(zhì)量維護，銷售貨物增值稅率為17%。根據(jù)2013年財政部的關(guān)于“營改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，工程施工設(shè)計服務(wù)屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的設(shè)計服務(wù)，售后質(zhì)量維護屬于“研發(fā)與技術(shù)服務(wù)”，統(tǒng)一按照增值額的6%征收增值稅。

因此，工程施工設(shè)計服務(wù)和售后質(zhì)量維護應(yīng)當單獨設(shè)立業(yè)務(wù)部門，專人負責(zé)相關(guān)服務(wù)，將這兩項業(yè)務(wù)從產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)中分離出來單獨核算，要求客戶區(qū)分業(yè)務(wù)類型開具增值稅發(fā)票三張。

納稅籌劃舉例：

納稅籌劃前，假設(shè)公司瀝青產(chǎn)品銷售額1300萬元，其中包括瀝青產(chǎn)品715萬元，工程施工設(shè)計服務(wù)費用260萬元，售后質(zhì)量維護費用325萬元，按照17%的增值稅率納稅。

1300×17%=221萬元

納稅籌劃后，將工程施工設(shè)計服務(wù)和售后質(zhì)量維護從產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)中分離出來，按增值稅率6%征稅。

715×17%=121.55萬元

（260+325）×6%=35.1萬元

121.55+35.1=156.65萬元

221-156.65=64.35萬元

納稅籌劃后增值稅銷項稅額為156.65萬元，為LAT公司節(jié)約稅負64.35萬元。

此處不考慮進行稅額的抵稅影響，單純從降低增值稅銷項稅額的角度考慮進行納稅籌劃。

（二）其他納稅籌劃建議

1.關(guān)注營改增政策

營業(yè)稅改增值稅從試點以來，已擴增至“2+7”個行業(yè)，設(shè)計交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)、文化創(chuàng)意業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)、廣播影視業(yè)、鑒證咨詢業(yè)等領(lǐng)域。LAT公司接受運輸、廣告宣傳、咨詢等勞務(wù)的同時，應(yīng)及時取得提供勞務(wù)單位開具的增值稅專用發(fā)票并進行驗證，增加企業(yè)自身的進項稅額一共抵扣，從而減少稅收負擔。

2.選擇適當?shù)慕Y(jié)算方式

LAT公司作為生產(chǎn)企業(yè)，在購進貨物時可以通過選擇合適的結(jié)算方式，對稅款抵扣時間進行籌劃，來達到節(jié)稅的目的。首先，在取得了增值稅防偽稅控專用發(fā)票后應(yīng)盡快進行認證，可以盡快抵扣當期產(chǎn)生的銷項稅額；其次，購入的生產(chǎn)用原材料應(yīng)盡快減少入庫的時間；再次，企業(yè)在銷項稅額較高的會計期間，應(yīng)盡量避免使用應(yīng)付賬款的方式結(jié)算，因為只有在貨款結(jié)清的當期才能抵扣，所以說，企業(yè)可以與購貨方簽訂一份分期付款購買合同，在每個分期付款日的當期就可以取得增值稅進項稅額進行抵扣，如此一來，企業(yè)既可以與供貨方保持長期友好的業(yè)務(wù)往來，也能在一定程度上減少自身的稅負。

3.收入取得與支付費用的時間

當公司銷售瀝青產(chǎn)品的時間跨年時，應(yīng)該盡量推遲收入實現(xiàn)的時間，例如：與客戶簽訂合同時規(guī)定付款時間推遲到下一年，如此一來可以減少當期的銷售額，同時一并減少增值稅的銷項稅額，達到減稅的目的。

4.研發(fā)費用的扣除

由于LAT公司是高新技術(shù)企業(yè)，一向致力于研發(fā)生產(chǎn)耐高溫、耐高壓的改性瀝青的技術(shù)，那么其研發(fā)費用支出數(shù)額必定不少。基于此，公司應(yīng)積極利用高新技術(shù)研發(fā)費用可以加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，積極開展研發(fā)活動，形成無形資產(chǎn)后，仍可按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。因此，企業(yè)應(yīng)有專人負責(zé)管理研發(fā)費用的記錄與歸集，定期到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)進行認定，爭取將全部研發(fā)費用予以加計扣除。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）