內部控制在企業內審中的研究

內部控制本質上屬于企業內審關鍵構成要素，在有效改善企業內部審計控制環境，對企業的財務風險進行準確的評估，促進企業財務信息之間的有效交流和溝通，監督企業在經營活動等方面都發揮了非常重要的作用。現代化企業內部審計工作時企業內部一種客觀的、獨立的監督管理活動，屬于企業內審整體系統關鍵構成要素，為企業內審健全有效起著重要作用。

在企業的內部控制系統當中內部審計是重要的組成部分之一，對于內控執行以及內控設計等方面起著重要的影響作用，換言之如果是內審不夠科學合理則企業很容易出現變形式內控狀況，此外內部審計是基于內部控制設計方面評價以及實施的嚴格化，而良好的內審有利于企業提升管理水平，更加有利于企業在復雜經濟市場站穩腳跟。

一、相關理論概述

（一）內部控制概述

內部控制實際上就是企業為其自身能夠正常運轉，回避徇私舞弊進而建立的一種有著牽制性以及監督功能的管理措施，一般企業內控將內控制度和相應的內控執行兩部分實際包含在內。內部控制的執行應該從相關的管理制度上著手，執行中尤其是需要對執行后所獲得的效果以及沒有執行等內容予以嚴格的考核，內控制度較為重要，如果是無法有效執行或者是良好完善又或者是根本不執行，到最后這些都只是一種形式而已，也就無法為企業日常管理經營而做出貢獻。內部控制制度的建立主要包括設置監控方法、信息交流與溝通、建立控制程序、風險評估以及分析控制環境等五個方面。建立不完善的內部控制制度，會對企業內部控制的執行起到非常大的阻礙作用。

（二）企業內部審計概述

企業內部審計從類型上可以將其分為風險導向、制度基礎、賬項基礎審計等三種，在審計的方法上將內部審計分為抽樣審計和詳細審計等。風險導向審計是將日常企業所有經營活動環節加以嚴格風險評估，將風險評估作為內審的重要構成部分，建立在風險導向基礎之上的內審工作能夠對事前以及事中和相應的事后進行財務良好監督，這也促使企業回避風險問題的發生，降低損失。而審計制度基礎其實就是將企業內控構建起一定的框架，在這樣的框架中促使內控完整執行以及有效執行，之后對內控下一環節內容進行設計和研究分析，在企業發展的質素范圍之內，其中最為基礎的審計方式和審計工作能夠在根本上加強企業內部有著的質量和基本效率，同時這也能夠對于企業的內控工作作出適當的準確評估，合理有效的完善和管理企業內部的控制工作內容。賬項基礎審計實際是就是各種會計報表、會計賬簿、會計憑證等相關的資料，企業進行審計的主要目的就是預防錯誤的發生，保障企業所提供的相關財務信息具有完整性、合法性以及真實性。

二、內部控制在企業內部審計中的作用

（一）有效提高企業內部審計的效率

一般來講企業內審建立在不定期以及定期兩種審計基礎之上，其中不定期類型審計屬于企業內審重點工作，有著任務重以及時間短的實際內在特征。而定期類型的審計則是規定特定時間展開審計工作，審計時間較為固定也較長，當然對應的審計實際任務量也會比較大。在重大的任務面前，時間自然成為最寶貴的內容，所以針對企業中比較全面的審計工作，其結束的方式和結束的過程也是最為重要的內部審計工作。那么該在時間比較短，任務比較重的情況下，想要全面的結束審計工作和審計工作內部需要完成的任務，也是企業在內審工作中最為重要的階段。想要保證內審工作的順利進行，還需要在短時間之內把整個企業的財務報表嚴格的審查清楚，以此找到內審工作開展的最佳方式。

（二）有效提高企業內部審計的效果

內部控制是維持企業正常運行的安全保障，內部審計是監督企業可以旅行的有效措施，無論是在對象、方法和目的是一致的，有效的內部控制相關工作的使用，可以有效地提高企業內部審計結果。內部審計是為了維護企業的整體利益，企業在審計過程中發生的合法性的經紀業務和財務信息合規審查驗證。而被視為企業經營活動的對象和財務信息，往往在一個財政年度內形成龐大的數據，對內部審計的審查是逐一進行的，因此，只有對抽樣審查。

（三）有效控制企業內部審計的成本

在一個企業的發展過程中，想要保證企業的進步，還需要保證企業在審計活動開展和進行階段，確保其中所使用材料的準確性，以及對于資金的合理審計，避免資金出現短缺的現象，如果沒有合理的審計，造成資金的短缺，那么審計工作將無法正常進行。因此為了能夠保證企業的內審工作正常開展，以此保證內審工作的小狗們還需要對于成本進行詳細合理的內審，并且有效控制這一工作的開展和進行，以此促進這一行業的快速發展和進步。

（四）有效優化企業內部審計的方案

首先，企業內部審計對企業的各個環節進行完整的、全面的、統一的檢討，而內部審計人員的領域是由專家決定的，限制了其專業知識在專業業務領域的使用和控制。內部控制系統是由各種公共領域的專家制定的，對企業各個環節的風險和特點展現出來，使用的內部控制制度，內部審計人員可以簡單地掌握問題，優化審計方案設計；其次，基于內部控制測試審計計劃的制定，應根據控制測試的結果決定材料測試的解決方案，通過控制測試內部控制的優劣影響整個審計方案的優化設計。

三、內部控制在企業內部審計中的運用

（一）內部控制執行的運用

不同控制測試方法能夠形成不同的證明資料，這些資料在通過審計之后能夠應用到實際的內部審計工作執行當中去，提升內部審計的整體效率。另外，控制測試的使用方法也會影響內部審計的結果和結論，有效控制測試的方法能夠增強內部審計的準確性，不會誤導工作人員，不會影響企業內部審計的效率和效果。對企業內部控制的使用，能夠有效的提高企業內部審計的效率。首先，內部控制能夠有效的防止企業舞弊和錯誤的發生，企業內部審計的目標一致，都有相互借鑒的可行性；其次，對企業內部控制測試指出了內部審計計劃安排的方向，根據控制實體測試程序，是提高內部審計效率的好方法。第三，控制測試過程中會形成大量的審計證據，不需要特別的再進行一次審核程序，有效提升審計效率。根據實際的測試結果，對企業的審進行進一步的安排程序。當企業的控制評定結論獲得很好結果時，企業的內部控制可信度高，內部審計的風險較小，降低內部審計的成本，有效提升內部審計的效率。

（二）內部控制制度的運用

信息溝通控制的情況能夠直接決定審計結論相關的定性問題。這過程中的行為被稱作是定性主觀的舞弊行為；相反，如果溝通的渠道不暢通那么就會出現問題，這問題產生的原因都是一些客觀原因造成的，是一種比較輕的錯誤行為。抽樣檢驗可以提高審計的效率，但同時也帶來了更多的審計風險，嚴重的影響了企業審計的結果和效果。為了能夠有效的提高企業的審計效果，只有選擇合適的樣本和實質性測試還能夠有效保證控制測試結果，因此，進行內部控制能夠更好地控制試驗結果，進而能夠影響到實質性測試和對樣本的選擇數量，有效提升內部審計的有效性。根據企業內部控制各環節的生產和銷售的業務流程以及特點，對監督管理、信息溝通、控制活動、風險評估以及控制環境五個方面作為設計要點的控制方案。企業內部的控制相關設計應該能夠充分的反映企業在整體生產經營活動以及風險檢測的過程。因此，應該在企業經營管理當中充分使用內部控制，這樣就能夠有效的優化企業內部的審計計劃的方案。內部控制監督在企業內部審計中起到了非常重要的作用，實際上就是指企業的內部控制相關制度在落實的過程當中是否獲得正確的執行，并且是怎樣做到控制執行效果的。如果沒有良好的監督措施，很難將內部控制制度加以良好的實施，及時進行了實施的效果也不是很好。

控制環境是指內部控制系統和運行環境的宏觀調控。控制環境的好與壞，直接決定了企業內部風險控制相關問題的大小。當企業在經營管理過程中處于一個良好的內部控制環境，企業的經營狀況總體良好，相關的控制策略很容易實現，有效降低風險。控制環境決定了企業內部審計機構職能的地位，有助于推進實施審計結果和審計結論。首先，在執行過程中的內部控制會形成大量的證據，證據可以用于內部審計過程中，節省成本；其次，擁有科學的內部控制可以減少實質性測試的數量，通過大量的審查以確保內部審計的最終，審計抽樣量進一步降低企業內部審計成本。當企業具備較完整的內部控制計劃時，內部審計控制測試就能夠獲得較好的結果，從而會被給予高度的重視和信賴，能夠有效的降低一些在實質上的測試量；反之，假如企業在審計的過程當中所設置的控制流程不夠合理，企業就會非常容易出現違規和舞弊的現象，在進行審計控制測試時通常獲得了較低的可信度，為了能夠保障審計的質量，一定要擴大其實質性。

四、結論

綜上所述，內部審計是企業內部控制系統中一個非常重要的子系統，并且在內部控制系統中能夠使用其自身的監督管理職能充分發揮著建設性和防護性的作用。在內部控制當中企業內部審計是非常重要的組成部分，內部控制能夠影響企業內部審計計劃的制定、內部審計的實施、證據獲取以及效果的落實和評定。優秀的企業內部審計能夠完善企業內部的有效控制，有效的促進我國企業管理水平的提升，科學的、合理和、完整的企業內部控制制度能夠進一步有效保證企業內部審計的重要作用。（作者單位為遼寧師范大學海華學院）