“營改增”對服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

對于我國的財(cái)稅體制來說，營改增無疑是一次深刻的變革。一方面，營改增有助于消除服務(wù)業(yè)因征收營業(yè)稅、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅能夠化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機(jī)遇；另一方面，由于稅率的提高，對于進(jìn)項(xiàng)稅較少的企業(yè)來說這又是一次挑戰(zhàn)。因此，營改增對服務(wù)業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)有何影響，如何使企業(yè)利益最大化是目前需要解決的重要問題。

經(jīng)過三個(gè)階段的發(fā)展，我國已全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，截至2015年底，這一政策已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。顯示了這一政策的卓越成效，不過，在試點(diǎn)地區(qū)的部分企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)降低幅度較小，有些企業(yè)的稅賦出現(xiàn)“不降反增”的局面。面對出現(xiàn)的這一結(jié)果，本文通過對比分析營業(yè)稅與增值稅的稅制，在理論上闡釋營改增的必要性，進(jìn)一步分析企業(yè)稅負(fù)的變化，最后對企業(yè)如何應(yīng)對營改增提出建議和意見。

一、營業(yè)稅和增值稅在稅制上的區(qū)別與聯(lián)系

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，二者都是在企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)按比例征收的比例稅，二者均是我國的財(cái)政收入的重要組成部分，能夠通過財(cái)政政策影響到未來的宏觀經(jīng)濟(jì)，最后這兩種稅目，都屬于間接稅，納稅企業(yè)雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是實(shí)際上已將自己的稅款附加于所銷售商品的價(jià)格之上，最終稅收負(fù)擔(dān)是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)或用其他方式轉(zhuǎn)嫁給別人，即實(shí)際納稅人與負(fù)稅人不一致。二者之間也在征稅范圍和征收方法上存在很大區(qū)別。

二、服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增政策理論依據(jù)

我國目前政府工作的重點(diǎn)在于“穩(wěn)增長，調(diào)結(jié)構(gòu)”，穩(wěn)增長不必多說，即不斷提高我國的國民收入。調(diào)結(jié)構(gòu)即調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在這一目標(biāo)下，配套出臺(tái)了相關(guān)政策，在財(cái)稅方面最引人矚目的就是“營改增”政策了，通過這一政策國家希望減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)提供更加寬廣的平臺(tái)。

三.“營改增”下服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收籌劃

營業(yè)稅到增值稅的變化，要求企業(yè)從整體出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃，充分利用國家優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

（一）樹立正確的納稅籌劃意識(shí)。新政策下，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要多學(xué)習(xí)和研究改革制度，摒棄舊的思想和做法，通過增值稅可以進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一特點(diǎn)來適當(dāng)規(guī)劃，與同類行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行溝通交流并借鑒其好的做法。

（二）用足用好稅收優(yōu)惠政策。國家對需要重點(diǎn)鼓勵(lì)扶持的行業(yè)和稅負(fù)偏高的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，涉及先征后返、即征即退、免抵退等政策。

（三）合適的納稅人身份籌劃。增值稅一般納稅人，按6%的稅率繳稅；小規(guī)模納稅人，其按簡易的計(jì)稅辦法以3%的稅率征稅，稅收較低，但是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。企業(yè)可以利用無差別平衡點(diǎn)增值率法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的增值率選擇對自己有利的身份。因此，服務(wù)行業(yè)企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，綜合自身的行業(yè)特點(diǎn)、營業(yè)狀況、財(cái)務(wù)管理模式等分析，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

（四）制定合理的稅收籌劃方案。在稅基總量不變的情況下，企業(yè)可以盡量推遲銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、提前進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，對于適用減免稅規(guī)定情形的，可以適當(dāng)提前相應(yīng)的行為。需要注意的是，我們應(yīng)該對納稅籌劃成本進(jìn)行全方位的研究，堅(jiān)持成本效益原則，稅收籌劃的成本不能超過利益所得，否則就得不償失了。

（五）加強(qiáng)對發(fā)票的管理。平日的工作中，要關(guān)注增值稅抵扣和繳納的相關(guān)計(jì)算，這也勢必涉及到企業(yè)采購、運(yùn)營、提供服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該建立發(fā)票管理制度，對其取得、填列、入賬要有明確的規(guī)定，并對取得的發(fā)票對應(yīng)到責(zé)任人。此外，合同和發(fā)票應(yīng)該保持一致，嚴(yán)格禁止無權(quán)代理、越權(quán)代理和虛開發(fā)票等行為，盡量避免由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要在多個(gè)籌劃方案中擇優(yōu)選擇，提前對采購、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行決策和規(guī)劃，這樣既可以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，又能提高企業(yè)減稅的效果，增加企業(yè)利潤并提高其價(jià)值。

（七）控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正確判斷稅務(wù)核算引起的風(fēng)險(xiǎn)是稅收工作非常重要的一部分，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)把控并規(guī)避。對于不符合要求的發(fā)票，應(yīng)該退回或要求相關(guān)人員重新填寫，確保進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真實(shí)準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)會(huì)人員取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以后要及時(shí)入賬，對于未達(dá)賬項(xiàng)，也要與對方單位及時(shí)聯(lián)系以盡快取得。對于購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情形，認(rèn)真核查確認(rèn)。把握進(jìn)項(xiàng)票的抵扣時(shí)間，按期認(rèn)證，按期繳稅。

四、結(jié)論

在競爭日益激烈、稅收環(huán)境復(fù)雜的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有著十分重要的意義。在營改增政策出臺(tái)不久的當(dāng)下，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該深刻學(xué)習(xí)了解政策，制定最佳納稅籌劃計(jì)劃，加強(qiáng)稅收管理，進(jìn)一步減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）