“營改增”給地方稅收帶來的主要影響

自2016年5月1日開始，我國全面推開了“營改增”試點，自此，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部被納入“營改增”試點范圍，增值稅完全替代了我國歷史上長期存在的營業稅。財稅體制自1994年再一次經歷深刻變革。本文針對“營改增”給地方稅收帶來的影響進行了研究，從而為政府、監管部門完善“營改增”改革提供依據。

一、地方稅主體稅種缺失

對地方政府來說，營業稅、企業所得稅和個人所得稅是當前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍，多年來在增加地方財政收入上超越其它的稅種。“營改增”擴展范圍之后，地稅收入中營業稅將全部或大部分喪失，企業所得稅因新增企業隨著“營改增”變為國稅征管而失去新的增長空間，隨同地稅發票附征的企業所得稅與個人所得稅收入將因發票管理權限喪失而消失，這勢必造成地稅三大主體稅種全面削弱，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，職能明顯弱化，面臨著重新定位的境況。盡管目前地稅征收的稅種有18種之多，但“面廣量小”，作用無法與營業稅相提并論。一位地稅局副局長預測性地講到，“‘營改增’一旦到位，地稅收入將斷崖式下降。” “一方面，地稅收入總量下降；另一方面，從所得稅等（地方部分）其他稅種的規模和增幅來說，營業稅曾經發揮的巨大作用是其他稅種無法承擔的。”除此之外，“營改增”會導致企業所得稅轉移至國稅部門征管，從而進一步失去新的增長空間。而主體稅種的征收權被轉移，面臨考驗的還有在代開發票時隨主體稅種附征的企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅和附加等。

二、地方稅收收入規模下降

營業稅在地稅收入中的地位舉足輕重，根據現行企業所得稅管轄權劃分的規定，“營改增”后，當前的營業稅將由地稅收入轉變成國稅收入，新開業企業所得稅將劃歸國稅部門管轄，隨著已有納稅人不可避免的消亡，地稅管轄企業進一步減少，直接導致地稅收入總量下降。尤其是建筑業、房地產業和金融業三行業實行“營改增”后，將導致地稅收入大幅度下降，提高地稅收入占地方國內生產總值和地方財政收入比重的目標將難以實現，主體稅種的營業稅將出現徹底被架空的尷尬局面。

三、地方財政收入增長受限

如果“營改增”后維持現有增值稅75：25的稅收分成比例不變，中央級收入增加，地方級收入銳減，將進一步降低地方財政收入在財政總收入中的比重。在目前的分稅制體制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅收入大部分歸屬于地方政府，營業稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入總量不變，地方政府收入也會減少75%。

具體影響有以下幾點：

第一，試點企業納稅收入下降。“營改增”目前采取的是過渡辦法，原營業稅收入改為增值稅后仍劃歸地方，看似不會對地方財政收入構成影響。但“營改增”鼓勵更多企業專業化經營，細化產業分工，理性的納稅人會出于企業利益最大化的考慮而改變企業組織結構，從而形成更多抵扣項目，減少繳納增值稅，從而減少地方政府收入。

第二，下游企業增值稅收入下降。下游工業企業在“營改增”后，購進試點服務可獲得較以前更多的進項稅抵扣，因而會減少繳納的增值稅，相應減少地方財政收入。

第三，城建稅等其他稅費收入下降。城市維護建設稅和教育費附加作為流轉稅的附稅，其收入也會相應降低。

第四，“營改增”后地方稅收失去主體稅種，將造成地稅隨主體稅種附征的稅收難以控管的局面。營業稅、企業所得稅和個人所得稅是當前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍。“營改增”擴圍后，地稅收入中營業稅將全部或大部分喪失，企業所得稅因新增企業隨著“營改增”變為國稅征管而失去新的增長空間。

第五，財政補貼支出壓力加大。試點過程中，對稅負增加的企業，大部分地方政府采取由地方財政設立專項資金、給予財政補貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負，順利推進改革試點。但財政補貼加重了財政負擔，會進一步增加財政支出，從而形成減稅和增支兩方面的壓力。

四、地方稅收征管難度加大

增值稅擴展范圍，既改變了企業原有稅收計算的方式，征管模式也將進行大范圍的調整，征管機關也會發生變化，企業的適應過程將是緩慢的。隨著戶數及稅源規模的增加，稅收征管、納稅服務等工作量進一步增加。隨著增值稅征收范圍全覆蓋，增值稅可抵扣范圍面臨著量大、面廣、點散的復雜局面，給征管增加難度。此外，地下經濟、現金交易都將是增值稅征管需要面對的難題，且試點是分地區、分行業，且所面向的產業屬于流通、服務范圍，加之營改增需要信息化支撐，給稅收管理帶來較大難度。

目前地稅部門負責征收的稅種當中，營業稅及其附加的征管力量投入相對較小，為了盡量降低“營改增”對地方稅收收入的不利影響，就需要在個人所得稅、財產行為稅等收入規模小但征管難度大的稅種上加強征管力量，使得地稅機關組織地方稅收的難度進一步增加。

進一步來說，“營改增”后，原來營業稅納稅人須由地稅移交給國稅管理，由于國地稅管理自成體系，各自征管信息系統無法對接，大量的基礎資料和歷史數據移交存在重重困難；加上國地稅之間在管理權限和各自利益方面存在博弈，勢必會增加協作難度，而且也增加稅收征收管理的難度。（作者單位為山西財經大學會計學院）