淺談上市公司治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是密切聯(lián)系的，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的制度保證。而造成我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的真正根源在于公司治理缺陷，文章重點(diǎn)剖析了我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷及其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念及含義

（一）公司治理

公司治理有廣義和狹義之分，狹義的公司治理是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司股東、董事會(huì)、經(jīng)理人之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，主要包括董事會(huì)的結(jié)構(gòu)與功能、董事與經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)，以及相應(yīng)的選聘、激勵(lì)與監(jiān)督方面的安排，是以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理。

（二）會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息通常是指由企業(yè)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用特定的準(zhǔn)則和方法，經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄等過程，以財(cái)務(wù)報(bào)告等形式提供給會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、資源上的權(quán)利、權(quán)利變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果（具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告等），以及企業(yè)經(jīng)營管理效率和績效的信息。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，雙向互動(dòng)。一方面，公司治理利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對公司的管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)；另一方面，它有義務(wù)保證向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和外界披露系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

其一，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)控制權(quán)的優(yōu)化配置和有效執(zhí)行。有助于降低未來風(fēng)險(xiǎn)和信息的不完全程度和契約的不完全程度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

其二，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于對董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工的行為進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，是對公司進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力保證。

（二）有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的制度保證

公司治理結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部控制和外部控制機(jī)制的運(yùn)行，對經(jīng)營管理者行為和會(huì)計(jì)信息施加監(jiān)督與約束，在降低投資者與管理者之間代理成本的同時(shí)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主體。

三、我國上市公司治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素

一個(gè)完善有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層這幾個(gè)相互制衡的制度來實(shí)現(xiàn)的。股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是對公司的重大事項(xiàng)做出決議，其中重要的一項(xiàng)權(quán)利就是選擇合格的董事會(huì)成員，而董事會(huì)則執(zhí)行股東大會(huì)的決議，選擇稱職的經(jīng)理人員。但我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在著大量缺陷，具體表現(xiàn)為：

（一）上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化是構(gòu)建與完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，在我國，完善的公司內(nèi)部治理機(jī)制尚未完全形成。我國上市公司大多是經(jīng)國有企業(yè)改造而成的，國家股在公司總股本中占有絕對優(yōu)勢，形成一股獨(dú)大的局面；社會(huì)流通股比重卻太低，使中小股東無法參與經(jīng)營管理，普遍存在著“搭便車”的問題。

（二）董事會(huì)獨(dú)立性差，無法對公司高管實(shí)施有效的約束和監(jiān)督

我國上市公司的董事會(huì)，雖然已經(jīng)引進(jìn)了西方的模式，設(shè)有薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等。但我國目前有相當(dāng)多的上市公司董事由第一大股東派出，股權(quán)過度集中導(dǎo)致大股東事實(shí)上控制了董事會(huì)，在董事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為內(nèi)部董事人數(shù)占絕對優(yōu)勢，其結(jié)果容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。而且我國上市公司中董事長和總經(jīng)理由一人兼任的情況很普遍，這更容易造成內(nèi)部人控制狀態(tài)。

（三）審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和有效性缺失

我國大多數(shù)上市公司為了迎合監(jiān)管當(dāng)局的要求設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但大多數(shù)時(shí)候是形同虛設(shè)。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事未占審計(jì)委員會(huì)成員的多數(shù)，會(huì)計(jì)專業(yè)人員的比例不夠，對審計(jì)委員會(huì)成員的選擇、激勵(lì)和監(jiān)督工作也沒有實(shí)施到位，這些都嚴(yán)重影響著審計(jì)委員的獨(dú)立性和有效性，使其職能的發(fā)揮受到限制，不能高質(zhì)量的對董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。

四、完善我國上市公司治理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象很突出，我們只有改善我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能為提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供良好的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)。建議國有股持減，引進(jìn)多種投資主體，增加法人股比例。

（二）提高外部董事比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，完善董事會(huì)制度

當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事時(shí)，就能在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。建立健全的獨(dú)立董事制度對提高公司治理水平、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著非常重要作用。在我國實(shí)施獨(dú)立董事制度，必須解決好獨(dú)立董事的選拔機(jī)制以及激勵(lì)問題等，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)和管理，使獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)切實(shí)發(fā)揮作用，防止出現(xiàn)獨(dú)立董事不獨(dú)立的問題。

（三）提升審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和有效性

我國上市公司應(yīng)提高獨(dú)立董事占審計(jì)委員會(huì)成員的比例，并且要求審計(jì)委員會(huì)成員不能為所屬公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的“關(guān)聯(lián)人士”。雖然我國現(xiàn)行的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定“審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士”，但沒有對會(huì)計(jì)專業(yè)人士做出明確的資格限定。

綜上：要提高上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅要從內(nèi)部治理角度來解決股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)的內(nèi)部人控制、審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力等問題，還應(yīng)從公司外部治理的角度解決我國資本市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場等應(yīng)有功能難以發(fā)揮，法律法規(guī)還需改善等問題。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)龐大復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程。需要在立法上、制度改革上、外部監(jiān)督上不斷努力和完善，協(xié)調(diào)好各種影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素的關(guān)系，達(dá)到各項(xiàng)治理機(jī)制的配合和協(xié)助，以此來解決我國上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，從而保護(hù)投資者利益，促進(jìn)我國證券市場的健康持續(xù)發(fā)展。