高校電子商務專業會計教學淺析

伴隨著電子商務行業的快速發展，電子商務企業經濟業務、經營模式均發生了較大變化，對其會計核算帶來了影響和沖擊，但截至目前財政部尚未出臺相關針對電商企業特征的會計準則制度，因此在對電子商務專業學生進行會計教學的過程中，要考慮到行業特殊性進行針對性教學

據中國電子商務研究中心發布的《2016年（上）中國電子商務市場數據監測報告》顯示，2016年上半年，中國電子商務交易額達10.5萬億元，同比增長37.6%，增幅上升7.2個百分點；今年雙十一當天全網總銷售額由去年的143億美元上漲至178億美元。電子商務交易量的劇增要求我們提高對電商企業會計核算方式的重視，但截止目前國內尚未有統一的會計制度來規范這種數字化、網絡化及無形化的電子商務交易。張姝媛在《電子商務環境下會計問題探討》一文中針對電子商務企業中會計核算及會計數據問題進行了探討，提出制定一套符合電子商務交易的會計制度和準則迫在眉睫。本文試從電子商務企業資產歸屬及電子商務企業的收入確認角度區別傳統會計教學進行探討。

一、電子商務企業資產歸屬

電商企業的會計主體是一個以Internet網為基礎建立的進行商務活動的虛擬網絡空間，虛擬空間在法律意義上不是完整的經濟實體且不具備法人的資格，這與傳統的會計主體假設相悖，導致會計核算的空間范圍不清晰。這個虛擬的網絡空間也就是會計核算的網絡平臺，是協調整合信息流、供貨流、資金流有序、關聯、高效流動的重要場所。企業、商家可充分利用網絡平臺提供的網絡基礎設施、支付平臺、安全平臺、管理平臺等共享資源開展自己的商業活動。電子商務平臺的建設，為廣大網上商家以及網絡客戶提供一個符合中國國情的電子商務網上生存環境和商業運作空間。

對于電子商務平臺的建設成本，在傳統會計的角度下，會計主體應作為企業固定資產進行核算，發生的相關成本費用在籌建期間計入在建工程，待竣工結算時一并轉入固定資產。但對于電商會計而言，會計主體是一個虛擬的網絡空間，網站在最終很有可能無法順利建成，因而建議按照自主研發的無形資產進行核算，在最初籌建期間，對于研究階段發生的費用，看是否符合資本化條件，分別計入“研發支出——費用化支出”和“研發支出——資本化支出”，對于開發階段發生的費用全部計入研發支出——資本化支出，期末將費用化的研發支出轉入當期費用，待網站建成投入使用后將資本化的研發支出轉入無形資產。

數字產品的特點是具有商品的特性，但不具有實物形態，以出售為持有目的，但出售后版權和產權仍屬于出讓方。根據傳統會計對存貨及無形資產的定義，我們更傾向于將數字產品作為無形資產進行核算，看作數字產品使用權的讓渡。

二、電商企業的收入確認

（一）收入的確認時點

傳統會計確認收入需要滿足已將商品所有權上的主要風險和主要報酬轉移給購物方的條件，對于電商企業而言，由于存在多種交易形式，收入確認時點也各不相同。電商交易中常見的付款方式有付款發貨、貨到付款及第三方支付，付款發貨指的是買方通過電商交易平臺把貨款轉到賣方賬戶后，由賣方安排發貨，是以賣方收到貨款并發出貨物的時間為收入的確認時點；貨到付款指的是賣方發貨后在買方收貨時由快遞公司代收買家貨款，之后再由快遞公司將貨款轉到賣方賬戶，是以買家支付貨款且快遞公司辦妥托收承付的時間為收入的確認時點；第三方支付指的是買家提交訂單后并成功付款到支付寶，支付寶通知賣家發貨，賣家在收到支付寶通知確認接收訂單后，通過物流發出貨物，買家在收到商品之后確認收貨，同時支付寶將貨款付給賣家，此時為收入的確認時點，賣家收到了貨款，所有權轉移到了買家。

（二）收入的確認金額

電子商務企業為了使消費者放心購買并增加自身信用，往往在銷售過程中附有銷售退回權，因而具有退貨率高的交易特點。在確認收入時，需要根據以往經驗合理估計退貨可能性，并確認相關的負債，對于能夠合理預計退貨情況的企業來說，在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，對于按照以往經驗估計退貨的部分確認為“預計負債”，實際發生退貨時，若與估計一致直接沖減預計負債，增加庫存商品，減少應收賬款；若退回商品比預計要多，在沖減預計負債的同時需要繼續沖減收入與成本；若退回商品比預計要少，說明銷售當時多沖減了收入與成本，應將多沖減的部分恢復。對于不能合理預估退貨可能性的企業，則應采用遞延法，在發出商品時與商品相關的風險報酬并未完全轉移，不能確認收入，待退貨期滿根據實際情況確認收入，只需沖減發出商品。

一些電商企業為吸引消費者再次光臨或收藏店鋪發放代金卷、優惠劵及積分卡等，目前對這些優惠券的處理方法因個人理解各不相同，有按銷售折扣處理，有列為銷售費用也有直接計入主營業務成本的，為便于不同電子商務企業的橫向比較，建議采用統一的會計處理方法。優惠劵等促銷手段實際上就是與顧客簽訂了一個再購物協議，當顧客再次消費并出示優惠劵或積分卡時按協議兌現折扣承諾，按照這種理解，對其會計核算即按照商業折扣進行處理。首先，在發放優惠券等時，不需要進行賬務處理，當顧客使用優惠劵時，代金劵金額就作為折扣金額從銷售總額中扣除，并按折扣后的金額確認收入。

現在天貓、京東、唯品會等電商企業均出臺了一些白條購，唯品花等活動，大部分電商企業都具有零手續費分期付款的銷售模式。對于電商企業，根據分期長短及是否免息，分為具有融資性質的分期收款銷售商品和不具有融資性質的分期收款銷售商品。具有融資性質的分期收款銷售商品模式通常是指分期超過3年，購貨方需要支付一定資金成本的銷售，合同價格高于公允價值，按公允價值確認收入，合作價格作為應收賬款分期收回，資金成本體現為合同價款與商品公允價值的差額，在后續分期中按實際利率法進行分攤，；不具有融資性質的分期收款銷售商品模式一般分期較短，合同價格即為正常市場銷售價格，在發出商品時按合同或協議約定的價款確認收入，同時結轉相關成本。

三、結語

電子商務專業學生在大二時需要開設會計學課程，作為一門專業基礎課，傳統的會計教學方式及會計核算手段均不再適宜。通過對電商企業的調研分析，總結適合電商企業特點的會計核算方式，完善《票據法》中電子票據的相關法律規定，既能在教學過程中能夠有針對性的介紹，也便于電商企業改良會計核算方式，更精確的核算收入成本，劃分資產負債，也更有利于稅務相關部門的監管。