航天民用企業應收賬款全周期管控措施與應用

趙珊珊 李俊偉 崔麗娜 楊雨婷 郭沫林

［摘 要］文章基于航天項目全周期管理理念，運用航天質量問題管理歸零方法，分析某航天民用企業應收賬款情況，并提出適用于長周期項目和復雜市場環境的應收賬款全周期管控措施。經過5年的持續精細化管控，該企業應收賬款占營業收入的比例由2017年的91.78%下降至2021年的27.82%，管控效果顯著。

［關鍵詞］應收賬款；全周期管控；精細化管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.24.017

［中圖分類號］F426.5；F406.7［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）24-0052-03

0? ? ?引 言

航天民用產業依托于航天科研院所的雄厚基礎和資源優勢，持續打造軍民協同發展的創新型產業發展道路。航天民用企業經濟規模持續擴大，產業領域不斷拓展，形成了航天技術產業化發展的新局面。

近年來，由于航天產品的系統工程特點，如項目投入早、周期長、驗收進度緩慢及質量要求高、回款流程長，企業應收賬款絕對值不斷攀升［1］。同時，航天民用產業還易受到市場環境、客戶信譽、客戶經營狀況等的影響［2］，回款風險高，不但造成企業資金短缺、資產的營運能力和經濟效率降低，更隱藏著極大的經營風險［3］。

1? ? ?應收賬款管控分析

1.1? ?分析方法

1.1.1? ?航天項目全周期管理

航天項目全周期管理覆蓋航天產品項目立項、研發、設計、試驗、生產、交付、維護保障等全生命周期的每一個環節，考慮用戶、供應商、項目經理、項目團隊、競爭對手等利益相關方，是項目管理策劃、風險識別、過程管控的重要工具［4］。利用項目全周期管理方法，分析該企業各項目合同簽訂、設計、生產、施工、交付、驗收、售后的全周期，以及付款節點、賬目核對、回款時間、賬款催收、壞賬處理等應收賬款形成的全過程，從而識別出管理環節的風險點。

1.1.2? ?質量問題歸零

航天質量問題歸零是航天工業在實踐中不斷總結、完善、創新的具有航天特色的質量管理方法［5］，從出現的質量問題入手，通過技術上的分析、管理上的改進達到系統預防的目的，從而提高航天產品的質量［6］。將企業形成的應收賬款作為管理問題，以航天質量問題歸零的標準（過程清楚、責任明確、措施落實、嚴肅處理、完善規章）重點分析大額、長賬齡應收賬款的形成原因，并提出改進措施。

1.2? ?分類分析

某航天民用企業2017年度應收賬款總額中的66%是未到回款節點的正常應收賬款（見圖1）。對其余34%的應收賬款形成原因進行逐項分析，梳理形成以下幾方面問題。

1.2.1? ?業主資金緊張，催款不及時

業主未按照合同及時履行支付款項義務，且由于公司管理問題，存在責任落實不到位、催款不及時等問題，欠款積壓多年的應收賬款占比達18%。

1.2.2? ?項目暫停、客戶經營問題

由于資金、環保、政策等，項目被迫終止或暫停，或業主因為經營問題進入重組程序且長期未執行完畢，欠款無法追回。此類問題的應收賬款占比達9%。

1.2.3? ?項目履約問題

因設計變更、主材變更等，未按時提取或接收貨物、超期不組織驗收調試等，或業主對產品性能有異議，在前期合同簽訂過程中未明確相關責任單位，造成合同款項長期延遲支付的應收賬款占5%。

1.2.4? ?壞賬未處理

業主因經營不善不具備支付欠款的能力，且通過法律手段仍不能回款的應收賬款，并未及時核銷處理，導致應收長期掛賬的占2%。

對以上4類問題，要進一步識別出該企業項目管理方面的問題：一是合同精細化管理不足，責任劃分不清晰，導致項目履約和按節點催要款項意識不強；二是對客戶的信用調查不足、合同文本不嚴謹，導致交付產品后不能及時回款，發生糾紛后無法清晰界定責任；三是項目執行中發生進度、質量等問題，影響正常付款節點；四是缺乏應收賬款風險識別，缺乏追款積極性和有效方法；五是壞賬界定不清晰、決策鏈條長，導致壞賬以應收賬款的形式積壓。

2? ? ?應收賬款全周期管控措施

應收賬款工作貫穿項目簽約、研制交付、售后服務的整個生命周期，是包括商務人員、項目經理、設計人員、現場人員、售后人員等在內的全員參與的系統工程，應覆蓋合同簽訂、合同履約以及應收賬款催收全過程。

2.1? ?合同簽訂管控

2.1.1? ?企業信用名錄管理

合同簽訂前，要進行客戶履約能力調查，從品質、能力、資本、抵押、條件等5個因素評估客戶的信用風險。審查客戶的營業執照、注冊資金、財務情況、股東、資信等信息，提交客戶財務報表、金融機構資信證明等指標，獲得客戶信用狀況的歷史信息。同時，通過企業信用信息公示系統，核查客戶的經營與處罰信息；重點審查客戶注冊資本到賬情況、固定資產價值和變現能力、資產抵押質押情況，企業負債及流動資金情況；注重審查股東之間的關聯關系，自然人股東及其近親屬在公司的任職情況等；審查客戶目前營運能力、償債能力，主營業務是否符合產業發展，歷史履約情況及法律糾紛情況。

2.1.2? ?合同內容管理

對于合同履行和付款等重要條款，要統一規范。一是標的。合同中須寫明標的名稱、型號規格、質量等條款，使標的特定化，明確界定各方權利義務。二是履約條款。重點審查雙方義務的履行順序，是否約定了提示履行義務；同時對質量標準、價款或報酬、履行地點、履行期限、履行方式、驗收標準、違約責任、爭議解決等條款進行審查。三是支付條款。應明確預付款比例、發貨前到款比例，關注發票開具和付款的具體條款。發票開具應當與合同進度、付款進度相匹配。四是交付驗收。應明確驗收的方法、標準、時間、地點等，同時明確因客戶延遲驗收的違約責任，避免因驗收延遲而產生合同欠款。五是違約條款。應當約定違約責任，如約定定金、違約金、賠償金額以及賠償金的計算方法等。違約條款應對等，如約定我方逾期發貨罰款的同時應當約定客戶延遲付款的違約責任。

2.1.3? ?收款合同審批流程

按合同額度和產品成熟度，由合同承辦人、項目經理、法律法規審查專員、板塊主管領導、總經理及總經理辦公會分級授權完成合同的合法性、合規性審查和審批。

2.2? ?合同履約管控

2.2.1? ?責任到人，考核到人

產品負責人是各自產品板塊應收賬款的第一責任人，對各自板塊應收賬款指標負管理責任。年初向產品負責人下發應收賬款經營指標和月度管控指標，并按月進行考核。項目經理對本項目應收賬款負直接責任。同時，項目經理應關注客戶的經營狀況、資金信譽、行業政策風險，判斷后續是否繼續合作。

2.2.2? ?月度協調

執行項目月度信息上報制度，實時監管項目進展，包括交付日期、質保日期、項目履約進度、回款措施、督辦事項、預計回款及結算情況。在質保到期前30日、合同交付日期前30日，提醒項目經理和產品負責人及時辦理相關手續。及時上報需要公司管理層協調解決的問題，保障應收賬款工作有效進行。

2.2.3? ?賬目核對

財務部門每半年編制應收賬款詢證函，交各產品部門責任人向客戶送達。詢證函由雙方財務部門確認并簽章，作為有效的對賬依據。數據不符時，財務部門指定專人配合責任人進行對賬及二次詢證。發出的詢證函如出現對方拒絕返回的情況，項目負責人應及時將詢證的情況和處理意見上報財務部門。

2.2.4? ?風險預警

加強對在執行項目的履約管理，實現項目問題預警。第一，關注重點工程項目研制交付動態，對合同交付日期90日后未發貨、質保到期90日后未收到質保款的項目進行預警并重點關注。第二，及時處理產品質量、包裝、運輸、貨運期以及結算各環節存在的問題，對合同履行過程中的意外狀況要及時與客戶協商，達成一致意見后，形成書面協議。第三，項目經理與客戶保持密切聯系，了解客戶的項目進展和資金狀況，快速識別回款的逾期風險，以便提前采取有效的追款手段。

2.3? ?應收賬款催收管控

對于已經形成應收賬款的項目，開展應收賬款催收管控工作。

2.3.1? ?催收工作前置

階段性工作結束后應立即開展催收工作，并利用工作聯系函、催款函、詢證函等向客戶催收。針對逾期應收賬款，應及時了解還款進程，協調客戶簽署書面還款承諾書并加蓋公章。三年以上應收賬款由公司主要領導負責，協調項目責任人和相關部門開展專項催收工作。

2.3.2? ?催收證據管理

催款過程的各項催收憑據應妥善留存保管。催款過程中要形成書面文件，與債務人對賬、催款函、簽訂還款協議等都應采用書面形式。對于電話、電子郵件、微信短信等，應當采用錄音、錄像、截圖等方式保留證據。

2.3.3? ?壞賬界定

明確規范壞賬界定范圍，及時處理符合壞賬條件的應收賬款。責任人按照具體情況提供相應證明文件。

3? ? ?實施效果

某航天民用企業自2018年起執行應收賬款全周期管控措施。從2017—2021年經營和應收賬款數據來看，措施管控效果顯著。

3.1? ?應收賬款占營業收入比

應收賬款占營業收入的比重反映企業賒銷的比例。比重越大，賒銷越多，企業應收賬款回款的風險越高，當期資金回收率越低。從圖2可以看出，隨著營業收入逐年增加，應收賬款占營業收入的比例逐年降低。2017年該企業的應收賬款占營業收入的比例高達92%。在2018年采取應收賬款精細化管理后，當年即降至55%，其后逐年下降，2021年降低至28%，說明管控措施效果明顯。

3.2? ?應收賬款周轉率

應收賬款周轉率越高，賒賬越少、賬齡越短，資產流動性越強、壞賬損失越少。從圖2可以看出，通過實施應收賬款全周期管控措施，應收賬款周轉率逐年升高，從2017年的27%增至2021年的84%，2019年和2020年的增速顯著，應收占用資金狀況明顯好轉。

4? ? ?結束語

通過應收賬款全周期精細化管控，能夠有效避免不良應收賬款發生，降低企業財務風險，保障企業資金的良性運轉與循環，促進企業穩定發展。企業應不斷地改進和完善應收賬款管控機制，實行應收賬款的全過程控制。通過制定合理的信用政策，控制應收賬款規模，加大收款力度，將應收賬款風險降到最低，進而提高企業的市場競爭能力。

主要參考文獻

［1］熊琴.企業應收賬款風險管理中存在的問題與對策［J］.財經界，2020（2）：132-133.

［2］蔡芳.應收賬款管理實踐研究［J］.中國總會計師，2019（11）：38-41.

［3］劉興容.企業應收賬款管理存在的問題及應對措施探討

［J］.企業改革與管理，2022（12）：115-117.

［4］張亞莉，楊乃定，楊朝君.項目的全壽命周期風險管理的研究［J］.科學管理研究，2004（2）：27-30.

［5］國防科學技術工業委員會.航天產品質量問題歸零實施指南［S］.北京：中國航天標準化研究所，2003.

［6］陳麗云，芮振洋，金鳳偉.關于強化航天產品質量問題管理歸零工作的探討［J］.質量與可靠性，2014（5）：26-28.