“營改增”與企業(yè)的會計核算

張琤

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷更新與進(jìn)步，我國對于企業(yè)的稅收方面的規(guī)定也進(jìn)行了一定的改革。其中，“營改增”是不可忽視的一項重要改革，該項措施受到了社會各界的密切關(guān)注?！盃I改增”在很大程度上促進(jìn)了我國旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)等眾多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時對于企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也具有不可忽視的重要意義。因此，本文主要針對該項政策的實施意義進(jìn)行簡單的介紹，然后系統(tǒng)分析“營改增”對于會計核算的影響，最后，根據(jù)該項措施在實際實施中存在的相關(guān)問題提出了企業(yè)針對該項措施需要采取的應(yīng)對措施，希望能為我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一定的幫助作用。

納稅是企業(yè)運(yùn)行過程中不可忽視的一個重要環(huán)節(jié)。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國的稅收政策也在不斷地進(jìn)步與更新，“營改增”是我國改革開放以來稅收政策的一次大改革。在以往，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅與增值稅，而“營改增”主要是將企業(yè)的營業(yè)稅變成增值稅進(jìn)行繳納，這對企業(yè)而言，能夠有效地降低重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生概率，同時，稅制的改革能夠在很大程度增大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，充分體現(xiàn)企業(yè)的自身優(yōu)勢，這對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展也具有不可忽視的重要性。總而言之，“營改增”是稅收制度上的一次大改革，這對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展也具有無可替代的重要意義。

一、“營改增”的實施意義

（一）改善了我國的稅收制度

自改革開放以后，我國的稅收政策就經(jīng)歷了多次的完善與進(jìn)步，每次改革都贏得了較好的成果，但是重復(fù)繳稅一直以來都是我國稅制中無法忽視的一個大問題，也是國家相關(guān)部門極其棘手的一大問題。“營改增”政策的提出從根本上解決了該問題，在很大程度提升了我國稅制的科學(xué)性與合理性。與此同時，該項措施并沒有損害企業(yè)的相關(guān)利益，反而保障了企業(yè)的相關(guān)權(quán)益，滿足了企業(yè)對于稅制改革的總體期望，并為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。除此之外，我國稅收政策的不斷改革，不僅能夠在很大程度為企業(yè)經(jīng)營與運(yùn)行提供便利，還能為企業(yè)的盈利提供動力，保證了我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展與人們生活質(zhì)量水平的提升。

（二）優(yōu)化了我國的市場經(jīng)濟(jì)體制

目前，我國還處于市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的發(fā)展階段，國際與國內(nèi)的眾多因素都會對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，因此，對我國市場經(jīng)濟(jì)的適當(dāng)監(jiān)督與控制具有無可替代的必要性。在采取了“營改增”政策后，我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得到了很大的促進(jìn)，第三產(chǎn)業(yè)的稅收問題得到了很好的解決，稅收的便利性得到了很大的提升。并且，該項措施的實施對行業(yè)之間的良性競爭進(jìn)行了必要的規(guī)定，保證了企業(yè)競爭的合理性與規(guī)范性，加快了行業(yè)的整體發(fā)展，在一定程度上對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也產(chǎn)生了積極的影響。

（三）促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展

目前，我國還在經(jīng)濟(jì)體制改革的敏感時期，眾多國內(nèi)與國外的相關(guān)因素都會對我國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響。因此，最大幅度提升我國第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)比例，政府必須采取一定的經(jīng)濟(jì)措施以促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營改增”政策的實施對我國企業(yè)的發(fā)展具有不可忽視的積極作用，對我國第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用尤為顯著。其中，以交通行業(yè)與服務(wù)業(yè)為代表的相關(guān)產(chǎn)業(yè)更是進(jìn)入了前所未有的高速發(fā)展時期，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于我國現(xiàn)代化社會的建設(shè)具有無可替代的重要作用。但是，傳統(tǒng)的稅收制度在很大程度阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。近些年來，伴隨著社會經(jīng)濟(jì)水平與人們生活質(zhì)量的不斷提升，人們對于第三產(chǎn)業(yè)的需求也越來越多，“營改增”的實施充分激發(fā)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ瑵M足了消費(fèi)者日新月異的消費(fèi)需求，保證了我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

二、“營改增”對會計核算的影響

（一）“營改增”對企業(yè)成本核算的影響

在傳統(tǒng)的稅收制度中，企業(yè)的成本主要包括兩大項，分別為實際成本與進(jìn)項稅額，而在“營改增”政策實施后，成本核算的相關(guān)內(nèi)容就發(fā)生了一定的變化，企業(yè)成本核算開始變成了由進(jìn)項稅額與銷項稅額想抵扣的核算模式。改革后的稅收制度，使得企業(yè)所持有的發(fā)票的抵扣力度與企業(yè)的抵扣數(shù)額緊密掛鉤，核算方式的變化與更新對企業(yè)的發(fā)展提出了更嚴(yán)格的運(yùn)行要求。但在另一層面上，這對我國企業(yè)的全面化發(fā)展也具有一定的積極作用。面對核算方式的變化，企業(yè)需要具備更強(qiáng)大的稅務(wù)處理能力與稅務(wù)籌劃能力，才能夠及時根據(jù)相關(guān)政策的變動調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行模式，從而在相關(guān)法律的允許范疇內(nèi)提升其企業(yè)的盈利，加快企業(yè)的發(fā)展速度。

（二）“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金核算的影響

在傳統(tǒng)的稅收政策中，企業(yè)現(xiàn)金核算的相關(guān)內(nèi)容主要包括三大項，分別為營業(yè)收入、成本以及營業(yè)稅的減少額。在這種情況下，盈利現(xiàn)金的收入會對企業(yè)的稅負(fù)造成一定的影響。盈利現(xiàn)金的減少會使得企業(yè)的稅負(fù)受到一定程度的上漲。因此，該種稅收制度具有不可否認(rèn)的局限性，這會在很大程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。尤其自從我國加入WTO以來，該納稅方法對國內(nèi)的相關(guān)企業(yè)是極其不利的，而“營改增”政策的實施，在很大程度上解決了該稅額計算方法給企業(yè)帶來的不理影響，企業(yè)在工程項目結(jié)束后，能夠在負(fù)債收到后再進(jìn)行繳稅，這在很大程度上提高了企業(yè)資金的流動效率，提升了資金在企業(yè)運(yùn)行過程中的靈活度，企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性也得到了很大的提升，能夠保證企業(yè)在面對國外企業(yè)與國外市場的競爭中具有更多的競爭優(yōu)勢。

（三）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”政策的實施對于稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)為兩大方面，一方面，該項措施對納稅人以及增值稅的稅負(fù)進(jìn)行了一定的區(qū)分。在傳統(tǒng)的稅收制度中，并未對其進(jìn)行必要的區(qū)分，這就導(dǎo)致部分一般規(guī)模的納稅人比小規(guī)模的納稅人交的稅負(fù)要低，這類不公平現(xiàn)象在一定程度上對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了消極影響。另一方面，在“營改增”政策實施以后，營業(yè)稅囊括到增值稅中，在一定程度上避免了企業(yè)的重復(fù)繳稅問題，對企業(yè)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象具有一定的積極影響，也為企業(yè)利潤空間的上升提供動力。

（四）“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”政策實施后，企業(yè)可以通過所持有的發(fā)票抵扣相關(guān)的稅額，因此，這需要企業(yè)具有更強(qiáng)大的發(fā)票管理能力。為了杜絕在發(fā)票管理過程中管理人員的違法行為，需要采取一定的公司制度及法律手段對相關(guān)行為進(jìn)行必要的限制與規(guī)范，政府的相關(guān)部門也需要加強(qiáng)對于企業(yè)發(fā)票使用的監(jiān)管力度，避免企業(yè)偽造發(fā)票、亂開發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，以保證企業(yè)納稅的準(zhǔn)確性、公平性與規(guī)范性。

三、企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化工作人員的“營改增”意識

企業(yè)工作人員的“營改增”意識是保證“營改增”政策在企業(yè)中順利開展的重要條件。該項政策能夠在很大程度降低企業(yè)的稅收，企業(yè)的相關(guān)工作人員需要對該項政策實施的實際意義具有深刻的了解，在該項政策實施后，企業(yè)需要對相關(guān)發(fā)票的管理工作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。因此，相關(guān)部門需要對“營改增”的具體內(nèi)容與要求進(jìn)行必要的宣傳與教育，使得相關(guān)的工作人員樹立正確的法律意識，了解發(fā)票管理對于稅務(wù)繳納與企業(yè)發(fā)展的重要性，與此同時，企業(yè)還需要開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，提升工作人員的綜合素質(zhì)水平。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作

為了保證“營改增”政策的實施質(zhì)量，一定要提高對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量。對于稅務(wù)籌劃工作的開展主要包括兩大方面，一方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身工作的實際情況，對稅收工作進(jìn)行具體的籌劃，保證籌劃工作的科學(xué)性與可行性。另一方面，企業(yè)在對納稅人的確定上也需要進(jìn)行仔細(xì)的斟酌，納稅人的正確選擇能在很大程度上合理降低企業(yè)的稅負(fù)。對于企業(yè)稅務(wù)工作的合理籌劃，能夠最大限度發(fā)揮“營改增”給企業(yè)帶來的便利與積極作用。

（三）提升企業(yè)的合同管理質(zhì)量

“營改增”政策的實施在很大程度上對企業(yè)的經(jīng)營活動造成了一定的影響，因此，企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的具體情況，建立合理的合同管理制度。同時，“營改增”對企業(yè)的合同管理工作的質(zhì)量提出了更高的要求。因此，企業(yè)需要對以往的管理習(xí)慣進(jìn)行一定的更改與規(guī)范，并設(shè)立專門的管理部門，以保證稅務(wù)工作的專業(yè)性與準(zhǔn)確性。另外，對于合同管理的重點，企業(yè)需要格外注意發(fā)票的類型、開發(fā)票的具體時間等數(shù)據(jù)，從而為企業(yè)的運(yùn)行獲得更多的增值稅專用發(fā)票。

（四）建立專門的發(fā)票管理制度

企業(yè)增值稅的發(fā)票管理如果產(chǎn)生錯誤，就會對企業(yè)的運(yùn)行與稅務(wù)安全問題帶來很大的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重，因此，企業(yè)發(fā)票的管理具有不可忽視的重要性，建立專門的發(fā)票管理制度是十分必要的。專門的發(fā)票管理制度能夠保證發(fā)票管理的正確性與規(guī)范性，與此同時，能夠?qū)ω攧?wù)的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。

四、結(jié)論

綜上所述，“營改增”對會計核算具有不可忽視的積極作用，因此，本文主要針對“營改增”的具體實施意義進(jìn)行探討，分析了“營改增”對于企業(yè)成本核算、企業(yè)現(xiàn)金核算、企業(yè)稅負(fù)以及企業(yè)發(fā)票管理四方面的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，例如強(qiáng)化工作人員的“營改增”意識、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作以及提升企業(yè)的合同管理質(zhì)量等，希望能為“營改增”政策在企業(yè)的順利實施提供一定的參考與借鑒。（作者單位為北大縱橫管理咨詢集團(tuán)）