淺析中小企業財務核算存在的問題及對策

劉兆華

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淺析中小企業財務核算存在的問題及對策

劉兆華

摘 要中小企業在推動國民經濟發展、構建市場經濟主體、促進社會穩定等方面起著重要作用。近幾年，隨著國家對中小企業各項扶持政策的頒布，中小企業在我國得到了較快的發展，但同時，中小企業存在的各種問題也更加明顯。其中，財務核算存在的諸多問題嚴重制約了中小企業的長期健康發展。因此，認識和解決中小企業財務核算方面存在的問題對于中小企業的發展十分必要。本文從中小企業發展現狀和中小企業財務核算中存在的問題入手，深入剖析了中小企業普遍存在的會計憑證、科目使用、報表出具、檔案管理、電算化水平低等問題，并針對這些問題進行了成因分析，如中小企業財務人員匱乏、財務核算管理制度缺失、財務核算軟件水平不高、財務人員職業技能不高、外部審計缺乏公信力等。最后，從提高企業管理層對財務核算的重視、完善健全中小企業的財務核算管理制度，建立好內控、提高中小企業財務核算軟件水平、提高財務人員的職業道德水平及專業技能、提高外部審計機構的獨立性和專業性等方面提出了針對性的對策建議。

關鍵詞中小企業 財務核算 內部控制

一、中小企業發展現狀以及財務核算存在的問題

中小企業是國民經濟的重要組成部分，它在促進市場競爭、提升經濟增長、創造就業機會等方面起著重要的作用。2009年國務院印發的《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》加大了財稅、信貸等扶持力度，改善了中小企業經營環境，中小企業迎來了發展的新機遇。截止到2015年，我國中小企業達7000多萬家，隨著未來經濟環境及經濟發展方向的變化，我國中小企業數量還將有進一步的增加，同時也有利于推動大眾創業、萬眾創新。但在發展過程中，很多中小企業財務核算方面存在著諸多問題，制約了它的健康發展。具體主要體現在以下方面：

（一）會計憑證不合規、不合法

會計憑證主要包括原始憑證和記賬憑證。

原始憑證的問題主要表現有發票不合法。例如，很多中小企業在經營過程中往往存在不開發票會有一定的優惠的現象，購買方出于自身利益考慮一般也會選擇不要發票而通過其他渠道找票入賬，同時銷售方則通過不開具發票逃避了納稅的義務。再如，與小規模納稅人簽訂的合同，為了多抵扣進項稅，要求對方提供通過不合法的途徑取得的一般納稅人開具的專用發票，不考慮業務流、資金流、發票流是否一致，給企業帶來了稅務風險。

記賬憑證的問題表現在項目填制不完整，如記賬憑證摘要書寫不明確，不利于后續進行數據查找，原始附件不全，資金憑證的制作人和出納是同一人，記賬憑證未按規定進行審核，或者是審核流于形勢，導致憑證中存在的問題不能及時被發現，傳遞的財務信息失真，從而誤導企業的經營決策，給企業造成損失。

（二）會計科目使用不規范、設置不合理

很多中小企業沒有財務核算制度，科目使用不夠規范、較隨意，或者是由于人員變動，交接沒有做好，科目使用一致性較差。同時，科目設置也存在不合理現象，如收入、成本不進行產品核算，費用類科目未按企業內部管理需要進行明細科目設置，同時不進行項目、部門核算，當需要相關財務數據的時候，無法快速準確地提供。當企業的組織結構或人員發生變動的時候，費用核算相關設置未能同步變動，導致財務數據不能很好地滿足企業管理的需要。

（三）財務報表數據失真、內部報表缺失

很多中小企業財務人員在核算過程中，不按制度出具報表，隨意拼湊，造成報表項目的數據與科目余額之間的鉤稽關系出現問題。由于某種需求，人為調節利潤，對外提供虛假財務報表，給企業帶來了法律風險。另外，很多中小企業的財務人員僅僅編制基本的資產負債表和利潤表，供納稅申報和工商年檢使用，而沒有意識去編制一套適合本企業的內部報表并作相關分析，以滿足企業管理層決策使用。

（四）會計檔案保管不當

很多中小企業出于成本考慮或因為人員不足，把紙質會計檔案隨意堆放且無人管理，甚至出現丟失、損毀的現象，電子財務數據不做定期備份而存在因為系統癱瘓導致財務數據丟失的可能，這些都可能對企業未來的經營決策帶來不利影響。同時，也存在因為檔案管理不當，發生檔案中的財務數據泄露給競爭對手等情況，而給公司帶來重大損失。

（五）電算化水平低

有些中小企業仍處于手工記賬狀態，或者雖然在使用財務軟件進行核算但由于軟件的基礎設置不符合公司經營情況，最終核算的財務數據不能直接用于管理監督使用，需要再花時間進行二次加工，造成工作效率低下。同時，很多中小企業在使用財務軟件時僅僅停留在簡單的功能，如使用憑證錄入及資產負債表和利潤表出具功能，沒有使用相關的管理及分析功能，造成了資源浪費。另外，中小企業財務人員在工作中都會用到excel，但很多財務人員還僅僅在使用簡單的加減乘除函數、篩選排序功能，致使工作效率低下。

二、中小企業財務核算存在的問題的成因分析

（一）中小企業專業財務人員匱乏

首先，很多中小企業對財務核算不重視，造成專業財務人員匱乏。例如，很多中小企業的管理層不重視財務核算，認為財務核算僅是簡單的數據加減，同時又不能直接給企業創造價值，因此不愿意在財務核算方面投入成本，直接導致中小企業財務人員的地位和薪資水平偏低，且無升職和加薪的制度或者加薪幅度低于企業中的其他部門，故而無法留住優秀財務人才，同時也會造成財務部門人員變動頻繁。

其次，很多家族式中小企業出于對本企業的保護，也會造成專業財務人員匱乏。例如，很多中小企業都是家族式企業，出于資金安全、數據保密或者是經營監控等因素考慮，會安排無財務專業知識及實務經驗的親屬出任出納崗位或者是財務部領導，致使那些有能力的外部財務人員無法正常開展工作，而最終選擇離開，不利于企業財務部門的健康發展。

第三，雖然有些企業意識到了財務人員的作用，想補充專業的財務人員，但由于重視程度不夠或考慮成本支出等其他原因，采取補充財務人員的方法并未在實質上改變財務人員匱乏的問題。例如，有的企業會雇傭兼職財務人員負責賬務，這類兼職人員以退休財務人員或者是代理記賬公司人員為主，一般實務經驗及核算能力都很豐富，但由于并非是公司的全職人員，不了解企業的經營狀況，同時也沒有義務和責任為公司的經營和發展提供進一步的數據分析和財務規劃。因此，除了依據企業的原始憑證和相關資料，提供專業的及準確的財務核算數據之外，并不能滿足企業經營需要，同時也起不到對企業經營情況監督的作用。

最后，由于社會價值觀的問題，也會影響中小企業財務人員匱乏。

（二）中小企業的財務核算管理制度缺失

企業內部的財務核算管理制度是財務核算的依據與標準，但中小企業財務部門受自身規模以及管理層、財務人員的知識架構等因素影響，無法建立起完善的、適應本企業發展的財務核算管理制度，或者根本不建立財務核算管理制度，導致財務核算無章可循。例如，崗位設置不合理，崗位責任不明晰，沒有很好地執行“不相容職務分離”原則，財務檔案保管制度不健全等。有的則建立了財務管理制度，但未能很好地執行。有的管理層干擾財務核算人員的正常工作，授意財務人員偽造財務數據，人為調整利潤。

（三）中小企業的財務核算軟件水平不高

隨著財務軟件行業的發展，ERP或者是單獨的財務模塊越來越多地被中小企業使用，但從整體上看，中小企業的管理層對財務軟件的作用認識并不足，不是很愿意投入資金用于財務軟件的升級和功能擴展，導致中小企業的財務軟件的使用基本上處于最簡單的核算錄入階段。還有一些中小企業雖然上了很好的軟件，但由于財務人員的電算化相關知識匱乏，未能將財務軟件的功能發揮出來。

（四）中小企業財務人員職業技能不高

首先，目前中小企業由于人力成本等因素的影響，招聘的財務人員整體業務水平偏低。有些財務人員可能連《企業會計準則》都沒有完整地看過，工作中僅是靠經驗習慣或是零星的知識點，盲目應付工作，而并不了解自己工作的意義及作用，缺少全局意識，當遇到未見過的問題時，因不了解會計準則，而束手無策。

其次，中小企業財務人員職業道德水平較低，對違法的嚴重后果認識不足，為了自己的利益或者職位，在發現問題時，不但不制止并告知風險，反而直接參與幫助企業管理層偽造財務信息。

再次，很多財務人員過于依賴財務軟件的核算和報表出具功能，但由于不懂其財務原理，當財務軟件計算的數據出現問題時，不能及時找到原因，當報表不平衡時，不知道是哪個項目造成的，同時也不知道哪些科目對應這個項目，因而無法解決問題。

（五）中小企業外部審計缺乏公信力

某些事務所為了爭客戶搶業務，往往報價很低，相應的成本費用就降低了，隨之審計時間、審計手續都會從簡，降低了對中小企業審計的力度，中小企業核算中存在的各種問題也就容易被忽略掉。同時，還存在事務所為了保住客戶而迎合客戶的需求，出具不實報告，掩蓋核算中存在的問題的現象。

三、加強中小企業財務核算的對策措施

（一）提高企業管理層對財務核算的重視

首先，《中華人民共和國會計法》第四條規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。也就是說，一個企業的會計核算不健全或者出現問題，首先應當追究企業負責人的責任。因此，應該加大對《中華人民共和國會計法》宣傳力度，讓企業的負責人從法律的層面了解到自己的責任。同時，因為中小企業財務核算存在其自身的獨特性，如核算相對簡單、人員配備少、內控缺失等。因此，應該針對中小企業的獨特性，建立符合中小企業發展需要的財務核算方面的規章制度，并嚴格按照制度來要求中小企業的財務核算。如果不遵循，就要進行相應的處罰，這樣就能促使企業負責人及管理層重視財務核算工作。

其次，中小企業很多處于創業初期或者發展期，管理層比較重視市場和業務，不太重視財務核算。但正因為處于這個階段，財務核算顯得尤為重要，良好的財務核算體系的建立，才能準確地看出企業的經營現狀及資金情況。同時，對于那些需要融資貸款的企業，準確的財務核算，也更容易得到資金提供者的信賴。

再次，中小企業的財務人員要主動了解企業業務流程和生產工藝，結合業務流程和生產工藝來進行財務核算，以便能夠及時準確地給管理層提供相關的財務數據。財務人員通過切合實際的財務數據來制定經營指標，建立企業運營標準，形成企業預警機制等，以擺脫財務核算與公司實際業務脫節的缺陷，同時也讓企業的管理層認識到財務核算重要性。

（二）完善健全中小企業的財務核算管理制度，建立好內控

有了一個健全的財務核算管理制度和內控標準，財務核算的開展才能有依據，財務核算效率才能提高，而不會因為標準不明確等因素使核算人員不知該如何開展工作，同時有利于減少企業的資產流失等現象的發生。

在符合《會計準則》及《小企業會計準則》的前提下，根據企業的實際情況，建立健全企業財務核算管理制度，規范會計科目核算范圍及核算方法，明確賬簿及財務報告的出具程序及原則。合理安排財務崗位，明確財務人員職責權限，建立不相容職務分離制度，形成相互制衡機制。制度建立起來以后，還要嚴格執行，對不適合企業發展的地方及時進行修改。

（三）提高中小企業財務核算軟件水平

中小企業管理層受自身素質等方面的影響，對財務軟件的功能及作用不是十分了解，因此首先要讓企業管理層了解財務軟件在財務核算及管理中的作用，給企業帶來的好處，只有企業管理層對財務軟件有一個正確全面的認識，財務軟件在企業才能得到更好的使用，才能體現其更大的作用。同時，應根據企業的自身經營特點及需求來對財務軟件進行選擇和基礎設置。例如，一般中小企業財務人員不多，但有時候發生的費用較多，而費用類型比較固定，這樣單獨安排一名財務人員來制作費用類憑證，會降低財務部門的核算水平。這時，可以利用財務軟件的便利性，通過領導協調，讓公司每個部門制作本部門的費用憑證，同時通過財務軟件的權限設置來限制這些人員的權限，這樣每個人的量就會很少，也不會耽誤其他部門人員太多時間，財務人員僅需對費用憑證進行審核即可。

（四）提高財務人員的職業道德水平及專業技能

首先，要加大財務人員持證上崗的檢查力度，沒有會計從業資格證不允許從事財務工作。其次，提高中小企業財務人員的職業道德水平，這方面的教育應該貫穿整個專業培訓，同時應該加大財務違法的檢查力度和宣傳。再次，要提高財務人員的專業技能，近兩年隨著《企業會計準則》的修訂，其與國際會計準則更加趨同。財務核算的很多內容都發生了變化，稅務方面也發生了很多變革，如“營改增”、小微企業所得稅的變化、推行增值稅電子發票、審批制改注冊制、中韓自貿協定實施等，都要求財務人員要更新自身的專業知識及職業技能，才能更好地適應這個行業的變化與更新。其最基本的要求就是財務人員必須完成每年的繼續教育培訓，培訓內容應以最新的法律法規為主，企業管理層也應為財務人員的繼續教育提供支持，如費用和時間等方面。在此基礎上，根據企業自身特點，讓財務人員參加一些與企業業務相關的財務技能及管理方面的培訓，使財務人員在企業經營中發揮更大的作用。

（五）提高外部審計機構的獨立性和專業性

中介機構是目前對中小企業財務核算進行監督的主要力量之一，因此中介機構是否能夠提供獨立和專業的服務及報告，對中小企業的健康發展也是很重要的。政府機構應該加大對事務所的監管，對出具的審計報告的真實性進行復查，以提高中介機構服務的客觀性。同時，有條件的中小企業，也要建立企業內部審計機構。

參考文獻

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作者單位（為浦項〈中國〉投資有限公司）