試論如何構建高校內部控制評價體系

顏 青

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試論如何構建高校內部控制評價體系

顏 青

摘 要高校內部控制價值最大化需要制度的制定、實施、評價三位一體。高校內部控制制度的好與壞可以通過評價這一環節得出，從而進一步改進和完善高校內部控制制度體系，可以說評價體系是實現高校內部控制終極目標的核心環節。由此，筆者探討了如何構建高校內部控制的評價體系，以期幫助發揮高校內部控制體系的最大價值。

關鍵詞高校 內部控制 內部控制評價體系 構建

一、引言

不同高校的內部制度有著千差萬別，加之我國對高校內部控制的相關規定并沒有做出統一的規定，使其制度的制定、實施、評價受到嚴重阻礙，高校內部財務漏洞層出不窮，制約著高校的發展。而高校內部控制評價體系可以實現在沒有統一規范的前提下，對本校內部控制制度進行改進和完善，糾錯補漏，建立一套科學合理的高校內部控制制度。為此，筆者根據對當前高校內部控制評價體系建構的現狀分析，從不同角度來闡述應如何構建高校內部控制評價體系。

二、高校的特點

我國高校具有以下三個特點：其一，高校的建立不以營利為目的。各大高校隸屬于地方政府或是直屬國家，都是根據政府的要求，結合高校自身的特點建立相應的招生計劃和工作任務安排，是服務于國家政府的一個機構，其資金來源于政府每年的財務撥款。高校最主要的任務就是為國家培養高素質的人才，緊抓教師每年申報的課題及相關的科研成果。總之，高校不以營利為最終目的，其主要目標還是服務于社會。其二，以學校為根本。高校使在遵從政府要求的同時，會以學校自身為基礎，建立一定的內部管理的制度，對學校的日常工作進行管理。一直以來，評估高校實力的一個重要指標就是教師隊伍的科研能力，目前，各大高校指出會加強高校的內部管理，即內部管理工作要與教師科教工作并重。其三，高校的經濟活動比較多樣。高校可以通過多種手段和方式來獲取資金（如學校投資等）以滿足高校的各項目的，這樣一來，高校的經濟活動范圍就比較寬泛，對高校內部控制的要求極高，在很大程度上增加了高校內部控制評價體系的實施。

三、目前國內高校內部控制評價體系存在的問題

其一，沒有明確的內部控制評價標準。內部控制首先由企業發起，在企業內部實施，維護企業的正常發展，而高校的內部控制是基于企業內部控制而設計的，在某種程度上和企業內部控制十分相似。但是高校不同于企業，企業在制定內部控制的時候還要根據企業自身的特點來設定，高校具有非營利性，不能一成不變地照搬企業的內部控制制度。目前來說，高校的內部控制與企業的內部控制差異甚小，沒有一套獨立的、明確的評價標準，使得對高校內部控制的評價十分困難，不利于內部控制的完善和改進。因此，高校要想達到更好的內部控制目標，需要結合本校的實際情況和辦學特點來設定相關的內部控制制度，加以實施，并制定合理的評價體系，對以往的制度進行審核、修正、實施。

其二，對高校內部控制評價體系的認識不足。內部控制制度的建立不是針對某一個人或部門，而是針對全體員工，目的在于調動全體教師的工作積極性，提高工作效率。由于高校內部控制體系不夠完善，仍然處于探索階段，高校內部的部分教師對內部控制的內涵并不十分理解，甚至不是很贊成內部控制制度的建立，導致高校教師對內部控制的相關政策的執行力度低下，不積極配合相關部門的工作，嚴重阻礙了內部控制的實施及高校工作的推進，降低了高校內部控制評價體系的意義和準確性。筆者認為，在真正落實高校內部控制制度之前，相關領導需要做好教師的思想工作，使高校教師深刻理解并支持相關工作的開展，否則將會對內部控制的作用產生不可估量的影響。

其三，高校內部控制評價體系所涉及的范圍不夠全面。不管是企業還是高校，其內部控制的核心就是對會計信息及財務信息進行監督和控制，與高校不同的是，企業目前的內部控制所涉及的領域包含了企業的方方面面，高校卻忽略了學校的其他工作，僅是對財務和會計信息進行管理。但是，只有當內部控制滲入高校各個領域，形成一個整體后進行專業的評價和分析，才能夠找出高校內部控制的弱點，及時糾正和完善，幫助高校快速發展。因此，高校應該將內部控制制度延伸到學校的各項活動、各個領域中，發揮高校內部控制評價體系的真正價值。

其四，高校內部沒有科學合理的治理結構。一般來講，高校內部管理制度都是由高校校長來制定的，但是校長一般情況下又是直接聽命于政府領導。這就存在一個問題，即政府領導對于高校的實際情況不是十分了解，甚至只是了解表明現象，一些高校又存在報喜不報憂的心理和行動，使得政府領導沒有了解實際情況的情況下做出工作調整。這一現象造成高校內部問題越來越嚴重，內部控制趨于形式化，所以，高校必須要建立合理的治理結構。盡管上面提到高校不同于企業，不能夠將企業內部控制的相關條款運用于高校中，但是高校需要借鑒企業內部控制成功的經驗，基于企業內部控制的大體構架，結合高校自身的實際情況和辦學特點制定相應的內部控制制度和評價體系。

四、內部控制評價體系建立的相關原則

高校內部控制評價體系的建立對高校的發展起著至關重要的作用，為不斷推動高校的發展，提高高校管理水平就必須提高高校在運行過程中的工作效率，使其在發展中不斷實現自我完善，增強核心競爭力。然而，實現這些目標的前提條件就是高校內部控制要明確其目標，堅定不移地圍繞這個目標展開一系列工作。因此，筆者也認為高校內部控制評價體系的建立應該以評價目標為基礎，并結合企業內部控制的基本規范以及COSO的五種要素建立一套規范的內部控制評價體系。內部控制評價體系要充分考慮高校內部控制活動的多角度及系統化特點，對高校內部控制的各個方面進行評價可行性的評估。為確保高校內部控制評價工作的有效開展，高校內部控制評價體系必須遵循以下幾個原則：

（一）適應性原則與全面性原則

適應性原則。高校內部控制評價體系具有一定的普遍性，其內容普遍適合大多數高校的大多數問題。但是，各個高校的外部環境、內部人員的素質的差異以及高校內部的財力狀況等特殊性質決定高校內部控制評價體系也存在著個體差異性。高校應充分結合自身特點，建立適合的內部控制評價體系，才能保證內部控制評價體系的有效開展。適應性原則就是要求高校不能千篇一律、按部就班地抄襲，而要根據實際需要制定一套適合本校的內部控制制度。

全面性原則。高校內部控制具有全面性，所涉及的面極廣，覆蓋高校的各個領域。為掌控高校的運作狀況，及時發現高效運作過程中所存在的問題并給予及時有效地解決，這就要求高校必須對各個內部控制活動進行全面系統的分析，將內部控制評價工作深入貫徹到高校的教學工作、財務管理等各個方面。雖說高校內部控制具有全面性，但對高校內部控制進行評價的時候，卻必須要有側重點，有針對性地進行評價，方可對內部控制得出客觀的評價，幫助高校正常發展。

（二）重要性原則與客觀性原則

重要性原則。在哲學中，矛盾的方法論要求我們在看待問題是要一分為二的觀點，分清楚矛盾的主次，在解決問題時重點抓住主要矛盾的主要方面，集中力量解決主要矛盾。高校內部控制評價體系作為一個矛盾的主體，要求在全面開展內部控制評價的基礎上，重點關注重要業務部門、重要業務事項以及對高校發展影響十分重大的領域。與此同時，高校還應該加強監督和控制，對高校內部的控制進行統籌分析。

客觀性原則。為更加準確地揭示高校運作管理的狀況，如實準確地反映內部控制在越做過程中的有效性，要堅決杜絕主觀隨意性的評價。評價的主體是人，這就導致在評價過程中往往伴隨著主觀隨意性，內部控制評價是客觀性的活動，這就要求必須分清主客觀之間的關系，在評價過程中要拋去主觀觀點。充分地將全體人員為評價的主體與以COSO五大要素為評價的客體進行結合，提高職工對內部控制體系的認同感，增強他們的積極性和集體榮譽感，進而推動內部控制的有效性和真實性。基層教職工對自己職位問題中的某一環節的理解往往是最為深刻的，全員參與的評價活動體系也更加具備代表性和準確性。因此，全面的內部控制評價體系還需以群眾為基礎，以保證內部控制評價的各個方面得以真實地反映，推動高校內部控制目標的實現。

五、高校內部控制評價體系的模型

高校不同于企業，不能夠將企業的內部控制的相關條款運用于高校中，但是高校需要借鑒企業內部控制成功的經驗，基于企業內部控制的要素評價標準，結合高校自身的實際情況和辦學特點制定相應的內部控制制度和評價體系。

（一）權重分配

高校內部控制評價體系的建立極為重要，它可以對本校內部控制制度進行改進和完善，糾錯補漏，建立一套科學合理的高校內部控制制度。在對高校內部控制進行評價的時候，需要我們面面俱到，但也要求我們有所側重，這種側重就是權重。高校可以根據自身的特點，有針對性地進行評價、改進、完善，其余方面可以付出較少的經歷來進行評價、改進、完善。有學者認為，高校內部控制評價體系必須要有所側重，不然的話其評價結果是不夠客觀準確的。因此，各大高校需要根據自身的實際狀況和管理重點來對內部控制的所有領域進行權重的分配，給出客觀、公正的評價，以助高校建立科學的內部控制體系。

（二）如何對高校內部控制進行評價

高校內部控制的評價指標是以COSO五大要素（控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、檢查與監督）為標準，在每一標準之下又涉及教學管理和財務管理兩種，教學管理和財務管理下面又分出兩個小的問題，如風險評估下面的教學管理方面有兩個問題：“風險管理目標明確與否”“風險評估機制是否完善”。每一種問題評價總分為5分，分優（3.6～5）、良（2.1～3.5）、中（1.6～2）、差（0～1.5）四個等級，滿分100分。高校根據制定的相關評分量表及高校內部的實際情況來進行評分，將各項題目的得分相加，得出總分。部分高校將總分分為差（0～30）、一般（31～60）、良好（61～90）、優秀（91～100），并提出了相應的處理意見，如果評分等級為一般的話，就說明高校內部控制措施效果不明顯，需要高校完善內部控制制度，填補漏洞。

當然，高校可以根據本校的實際情況來制定自己的高校內部控制評價量表，也可以以過去的模型為評價量表，對本校的內部控制現狀進行評價，進而改進和完善高校的內部控制。總之，高校內部控制評價體系不能只停留于表面形式，需要高校堅持適應性、重要性、全面性、客觀性原則，注意權重的分配，將評價落到實處，真正實現評價體系的監督、完善作用，建立適合本校的內部控制制度。

六、結語

高校內部控制評價體系的構建是實現內部控制目標的一個核心環節，文章從當前國內高校內部控制評價體系存在的問題入手，詳細介紹了建立高校內部控制評價體系所要堅持的相關原則及以往的評價模型，幫助高校結合本校自身特點建立有效的內控制度，發現漏洞，改正漏洞，防范漏洞。

參考文獻

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［3］ 楊蓉.高校內部控制評價體系構建探討［J］.財會通訊，2013（25）：31-33.

作者單位（為湖南財經工業職業技術學院）