我國經濟發展對經濟責任審計的要求

張紅++柳傳權

摘 要：經濟責任審計是我國具有中國特色的審計監督模式，隨著我經濟發展和反腐倡廉的進一步深化有必要對經濟責任審計深入探討，分析其現狀，指出未來的發展方向，以期完善我國經濟責任審計。

關鍵詞：經濟責任；環境責任；監督

經濟責任審計是由審計、監察、人事、紀律檢查和國有資產監督管理等部門聯合開展，并將經濟責任審計的審計結果建成黨員領導干部審計檔案，作為升遷和獎懲的基礎和依據，這種將組織監督、紀檢監督和審計監督相結合的方式，可以有效懲治和預防腐敗并促進黨的執政能力的建設，實現了對黨員和領導干部的有效監督。

為促進黨政領導干部和國有企業領導人員切實依法履行經濟職責和發揮“免疫系統”功能，具有不可替代的作用。

一、我國經濟責任審計的現狀

我國經濟責任審計經歷了三十多年的發展，為我國的經濟監督和廉政建設做出了巨大的貢獻。但是工作發展不夠平衡，仍然存在一些不足、困難和問題，在一定程度上制約著經濟責任審計的發展與經濟發展不相適應。

1.我國經濟責任取得的成績

（1）經濟責任審計實行聯席會議或領導小組制度

經濟責任審計是對象涉及了地方各級黨政機關、事業單位、人民團體和政府派出機關單位的主要領導干部，審計對象級別高、涉及部門較多，僅憑審計機關無法實施有效全面的監督。2010年由中央紀委、中央組織部、人力資源社會保障部、監察部、審計署、中央編辦、國務院國資委七部委建立了中央部委一級的聯席會議制度，履行指導、監督和檢查全國經濟責任審計工作的職責。對經濟責任的開展起到了一定的推動作用。

（2）審計范圍擴大進一步擴大

為了適應經濟發展的需要，經濟責任審計對象進一步擴展和細化，將村黨組織和村民委員會、社區黨組織和社區居民委員會的主要負責人納入經濟責任審計范圍。

對政府設立的開發區、新區等的主要領導干部，以及黨委、政府設立的超過一年以上有獨立經濟活動的臨時機構的主要領導干部也要實施經濟責任審計。

2015年我國首次開展對省委書記和省長的同步審計，對3萬多名黨政領導干部和國有企業領導人員進行了經濟責任審計，有800多名被審計的領導干部及相關人員被移送司法和紀檢監察機關處理。全國查出被審計領導干部負有直接責任的問題金額2800多億元，近300名領導干部受到降職、撤職等處分。

（3）經濟責任審計結果與黨員領導干部的任免、獎懲掛鉤

組織部門、紀檢和監察部門充分利用經濟責任利用審計結果，將審計結果作為對干部進行考核和任免的依據。

組織部門將審計結果報告列入干部考核檔案以決定選拔、任用或降職、免職。在對干部考核時，紀檢和監察部門引入經濟責任審計制度，將經濟責任審計結果列入領導干部的廉政檔案，從而進一步加強對領導干部的監督。

2.我國經濟責任審計存在的不足

經濟責任審計作為我國特有的審計模式，已經形成了一定的模式。但是在實務操作中仍存在一些不足之處。

（1）經濟責任審計規范化欠缺

我國經濟責任審計在開展時被動性較強，大多項目都是上級和政府安排下實施，未主動制定計劃，即便制定計劃，也是計劃性不強、臨時追加項目較多。

審計實施過程往往缺乏可具體操作的規范，到目前為止經濟責任審計并未相應的準則予以規范僅有《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和實施細則；審計評價和責任界定不夠科學準確；缺乏領導干部的經濟責任評價指標體系。

（2）責任評價不全面

國家治理理論要求，國家治理應從政治治理、經濟治理和環境治理入手，實現國家治理目標。經濟責任審計產生的客觀基礎是公共財產物資的受托財產責任、管理責任和環境責任。在國家治理理論下，經濟責任逐漸的擴展為經濟責任、政治責任和環境責任的履行。我國經濟責任審計的評價僅局限于經濟責任履行情況的評價，這與國家治理理論不相符，沒有體現我國的可持續發展理念。

（3）側重事后審計，缺乏事前和事中審計

《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》指出，審計機關可以開展任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。但我國的審計實踐往往側重于事后審計，任中審計比重較小缺乏事前審計，往往經濟損失已經發生無法挽回，審計意義不大。

（4）審計質量不高，很難為司法審判提供證據

在經濟責任審計實踐中，審計人員往往會發現大量的經濟犯罪并已送至相關司法部門。司法部門在案件的審理過程中，往往要利用經濟責任審計證據為訴訟服務，但是由于審計證據質量不高、證明力不強，無法為法庭判決服務。這樣使得審計資源和審計結果利用效率不高，為能更好的發揮審計監督職能。

二、政治體制改革思路對我國經濟責任審計的新要求

1.進一步完善經濟責任審計規范，規范審計活動

為了推動經濟責任的有效開展，審計機關應積極的探討經濟責任審計的程序和內容，應制定切實可行執業準則，規范審計活動；同時應針對不同部門、行業和地區分別制定經濟責任、環境責任和政治責任的評價指標體系。提升經濟責任審計的質量，更好的“發揮免疫系統”功能，為我國全面實現小康社會保駕護航。

2.實現審計監督全覆蓋

要充實現有的審計力量，逐步建立任期內輪審制度，對黨政領導干部及企事業單位領導人員任期內至少審計一次。同時，要加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點地區、重點部門和重點單位領導干部的審計，加強對掌握重要經濟決策權、執行權、管理權和監督權等關鍵崗位領導干部的審計，加強對管理重點項目、分配及使用重點資金的部門、單位和崗位領導干部的審計，增強審計效果。

3.開展事前、事中和事后相結合的經濟責任審計

審計監督有事前、事中和事后監督之分。事前監督，即在經濟決策和交易、事項發生之前的監督和審查，起到預防和防患于未然的作用，可以防止損失發生，效果最佳；事中監督，往往在經濟活動運行的過程中找到問題，解決問題，起到糾正的作用，可以減低損失的發生，效果次之；事后監督，是在經濟活動已經發生完畢之后進行的檢查，只能夠起到糾正和補救作用，效果最差。

我們應學習古希臘伯里克利時代，雅典民主政制的全盛時期的政治監督制度。當時的希臘并無國家的概念，只是由若干個城邦構成。每個城邦由執政官和將軍來負責行政事務和軍事安全，每個執政官員任期為一年，在這期間接受，事前、事中和事后三次政治經濟監督。

第一、是執政官的任前監督，即任前經濟效益審計。由城邦的公民選舉出由500人組成的議事會進行資格審查，主要審查候選人的執政資格，包括道德素質、執政和管理素質；審查過程中如發現問題，交由法院裁決即事前監督。

第二，是執政水平審查，即任中經濟責任審計。在執政官在一年的執政期內，必須接受公民大會的10此信任投票，如每次得票過半數繼續執政，否則接受法院審理，如發現問題處以刑罰或罰金。

第三次，離任任經濟責任審計。執政官在離職后的30天內報送自己登記的會計賬冊（包含經濟收支、經濟決策和政令的頒布等），接受審理，不存在任何工作差錯和貪污、受賄行為，才可離任。

希臘的古代審計制度對我國現代的經濟責任審計有一定的啟發，我國應開展事前、事中和事后相結合的經濟責任審計，從事前預防、事中發現、事后糾正入手規范黨員領導干部的經濟決策、政治決策和環境決策，最大可能的減少決策失當，恰當的履行應有的責任，完善干部管理，推進政治體制改革，全面提高黨的建設科學化水平。

4.增加環保責任的評價

為了更好地發揮國家審計在國家治理中的重要作用，我國經濟責任審計應將單純的評價經濟責任履行情況，擴展為經濟責任和環境責任的履行情況的評價。將經濟責任審計和環境績效審計有機結合，對環境責任實施有效評價，推進我國的可持續戰略發展。

5.提高審計質量，合理控制審計風險，實現經濟責任審計證據與法律證據的銜接

審計人員素質的高低決定著審計質量的高低，應加強審計人員的職業培訓，強調在取證過程中保持應有的職業懷疑態度。審計機關應加強審計的質量控制，提高審計證據的證明力，合理的降低檢查風險。并且對原有不合理的審計方式和方法進一步改進，盡量減低風險發生的范圍和程度。使經濟責任審計證據和審計結果更為可靠、可信，為領導干部的的選用、考核、獎懲提供可參考的依據。同時要為經濟案件的審理服務，實現審計證據和法律證據的有效銜接。

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作者簡介：張紅（1978.09- ），女，陜西西安人，碩士，副教授，研究方向：審計、會計；柳傳權（1979.07- ），男，福建三明人，碩士，助理研究員