淺析質量成本核算方法及其應用

洪姍姍

摘 要：近年來，中小企業在國民經濟發展過程中占據重要位置。中小企業由于質量問題造成損失不容小覷，但大多數企業沒有獨立質量成本核算體系。本文介紹了質量成本兩種基本核算方法，并簡單闡述以上方法的應用。

關鍵詞：質量成本；核算；應用

一、質量成本涵義及分類

質量成本這一概念是由美國學者A.V.Feigenbaum在上個世紀五十年代提出。他認為質量成本是與預防和鑒定有關的防止出現低質量產品而發生的成本。而后這一概念受到越來越多學者的關注。目前被廣泛認可的定義為：質量成本包括實際發生的質量損失費用和由于質量有殘缺而造成的額外成本。它是一種存在于產品整個生產過程里的不可回避成本。

鑒于質量成本特殊性和多樣性。質量成本按經濟用途分為以下四類。（1）預防成本是為了防止出現低質量產品而發生的成本，如質量培訓費用、供應商評估費用等。（2）鑒定成本是為了確定產品是否符合客戶需求發生的成本。包括產品驗收費、包裝檢驗費等。（3）內部損失成本是指由于低質量產品在送達顧客前被發現而引起的成本。包括廢品損失、返工費用等。（4）外部損失成本是指由于低質量產品送達客戶后被發現引起的成本。包括回收、折扣和保修等成本。質量成本按存在形式分為顯性質量成本和隱性質量成本。可從企業會計資料中獲取的質量成本為顯性質量成本，如需要在賬外根據具體情況核算的質量成本為隱性質量成本。

二、質量成本核算方法

質量成本的核算有助于進行全面質量管理。目前質量成本核算尚無固定核算模式。企業就質量成本核算有兩種常見方法可供選擇。

1.會計核算法

會計核算法是一種將質量成本納入現有會計核算賬戶體系的方法。在該方法下，應設置相關質量成本賬戶、登記賬簿并編制財務報表。該種方法有兩種核算形式。一種是不增設會計科目，質量費用僅采用二級科目核算。在生產成本賬戶下設置質量管理費、供應商評估費等多個明細科目。該種形式下所有核算工作不影響企業原有的成本核算體系。另一種核算形式是取消“廢品損失”會計科目。同時，設置“質量成本”總賬科目，并在該總賬科目下設置“預防成本”“鑒定成本”“內部損失成本”“外部損失成本”等明細科目。“質量成本—預防成本”貸方余額結轉入“管理費用”賬戶的借方。“質量成本—鑒定成本”貸方余額結轉入“制造費用”賬戶的借方。內部損失成本中的廢品凈損失從“質量成本—內部損失成本”貸方結轉入“生產成本”中的“廢品損失”成本項目。意外事故造成的內部損失成本從“質量成本—內部損失成本”貸方結轉入“營業外支出”借方。“質量成本—外部損失成本”貸方余額結轉入“銷售費用”借方。

2.統計核算法

統計核算法將質量成本核算和正常會計核算截然分開，單獨組織質量成本的核算體系。在統計核算法下，不同類型企業可根據自身特點選擇不同統計方式。如果是中小規模企業，可通過財務和統計部門協作統計質量成本數據并制作質量成本報告。如為大型企業，產品品種多且生產規模大。質量成本核算工作可交由多個職能部門協作進行。品質管理部門負責統計預防成本，質檢部門負責統計鑒定成本，生產部門負責內部損失成本統計，銷售部門負責外部損失成本統計。以上職能部門完成統計后，將相關成本信息交由財務部門，財務部門處理以上成本信息并編制質量成本報告。如需考慮隱性成本，也要借助統計核算法。常見方法有乘數法、市場調查法、塔古奇損失函數法。乘數法是假定全部外部損失成本是得到計量的外部損失成本的一定倍數。其計算公式為：全部外部損失成本=K×已計量顯性外部損失成本。K為乘數因子，可根據經驗估計。市場調查法是對客戶和銷售人員進行調查或訪談，作為隱性質量成本估計的依據。塔古奇損失函數是假定任一質量特性相對于目標值的偏離都會導致隱性質量成本的發生，且隱性質量成本以平方倍加。其計算公式為L（y）=k(y－T)2，其中k為企業外部失敗成本結構的比例常熟；y為質量特性的實際值；T為質量特性的目標值；L為隱性質量成本。

三、質量成本核算方法應用

統計核算方法借助于統計學基本原理，而會計核算方法借助會計理論和方法。兩種方法各有利弊，應注意其具體的應用。會計核算法有利于將質量成本納入會計管理體系中。該方法通過質量成本核算賬戶體系計算考核質量成本。而統計核算法不影響現有的會計核算體系，將質量成本情況獨立完整反映出來。因此，企業可根據自身特點設置相應質量成本核算體系。但是，由于統計核算法獨立于會計核算體系外，因此缺乏會計核算系統的監督和控制，原始憑證的真實性和可靠性無從考證。同時該種方法需要設置專門核算人員，增加了管理工作量。而會計核算法雖然有完整的核算監督管理體系，但該種方法需要調整原有賬戶體系，可能造成各類企業在質量成本構成內容上的差異。同時，隱性質量成本很難通過會計核算方法反映。

在實際應用中，統計方法更適用于產品單一且生產規模不大的中小企業。會計核算方法更適用于產品生產規模大且品種繁雜的大型企業。如有良好的統計和會計核算基礎，可選擇兩種方法相結合。對于顯性質量成本，可通過會計方法核算。而隱性質量成本則更適用統計核算方法。企業應利用統計學方法計算隱性質量成本，并在“質量成本”總賬下設“隱形質量成本”明細賬。同時，由于隱形質量成本金額估計難度高，核算時要注意結合企業實際情況采用合理的估計方法。會計期間末，不同質量成本余額還應結轉入不同的成本費用類賬戶中。這也要求會計人員熟悉生產和銷售流程中各種成本，同時還應把握好會計核算的調整。

參考文獻:

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