企業內部審計在風險防控中的作用

劉丹

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-02

摘 要 企業經營環境變得日趨復雜，要想在紛繁復雜的經濟環境中承受住經營風險考驗，內部控制和風險管理就成為企業經營者們思考并實踐的管理手段，而內部審計作為內部控制和風險管理的手段之一，的作用，本文分幾個方面做了詳細的探討，希望能給讀者以啟迪。

關鍵詞 內部控制 內部審計 監督

一、內部控制

早在一九九五年，以美國注冊會計師協會為首的權威機構關于內部控制提出了新的理念——內部控制受企業高層、管理層和職員的影響，旨在取得滿意的效果、效率，財務報告的可靠程度、遵循法規等而提供合理保證的一種過程。它把內部控制定義成一種過程，不單純是靜態的制度，而是動態的過程。企業的員工不僅僅應照章辦事，還應在各項管理、經營活動中實現效率、效益的原則。這個概念體現了現代意義上的適時、全程的控制觀念，它包括風險評估、控制環境、信息與溝通、控制活動、監督者五方面內容。作為現代企業管理的一個手段，內部控制對于完善企業內部管理，預防和控制各種風險，保護企業資產安全完整，其作用是毋庸置疑的，它包含了每個部門和崗位，并且針對業務處理的各個要害點，把內部控制真正落實到底。決策、執行、監督、反饋這些環節都得到恰到好處的落實，不相容的職務幾乎都分離開來，既保障了不相容職務的分離性，又為不同的崗位、部門之間的權責做了明確的界限，制約標準、監督標準，對成本與效益的關系做了合理的調節，為合理的控制成本達到理想的控制效果起到了良好的保障作用。

二、內部審計

關于內部審計的定義，它確切指獨立的單位的內部對控制系統包括各項相經營活動進行的獨立評價。

內部審計具有服務的內向性、工作的相對獨立性、審計程序的相對簡化性、審查范圍的廣泛性等特征。既可管理審計、經濟審計、財務審計，又可進行事前、事后審計；既可進行建設性審計，又可進行防護審計。

內部審計的作用是隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐漸擴大的，對單位的經營活動做出有力監督，促使各部門的活動合法合規的同時又對單位領導負責，以促使經營管理狀況的改觀、經濟效益的提高。具體作用有：1.監督各項標準、制度、計劃。2.揭示出經營管理的薄弱環節，從而對單位各部門之間加強約束機制的建立與完善也將起到一定的促進作用。3.有利于有價值的創造。4.監督經濟責任的履行過程。5.監控單位資產的安全，促進部門、單位資產的保值或增漲。內部審計作為企業的一個監督管理部門，其實質就是圍繞公司生產經營服務。隨著近年來國際上一些知名公司的財務欺詐和倒閉，以及國內一些企業的內部控制失效、癱瘓，內部審計作為企業內部的有效監控部門，逐步被企業各級領導重視和支持。

三、內部審計與內部控制的關系

內部控制涵蓋了內部審計，審計是一個手段。內部控制本質上是企業為達到一定目標所采取的一系列行動和過程，而審計的主目的主要是一種控制，目的是評價組織，對內部控制完善性和效率的一種評價（揭露內部系統潛在的危險、促使經濟或管理目標的達成），而且其本身又是內部控制的關鍵，具體解釋為：內部控制的目的是推進經濟實體有效的運營，內部審計的功能是協助管理層調查和評估內部控制制度并適當提供整改建議，促進內部控制制度得到持續性的實施，最終目的都是為了降低企業風險，使企業效益最大化。在通常情況下，內部控制系統由經濟實體經營管理部門指定并在實施執行中評價和改進，通過內部審計部門評價內部控制系統有效和健全。

四、內部審計對企業內部控制系統進行監督的必要

良好的內部控制帶來良好的企業營運，可以為管理層提供更準確、更及時以及可信賴的信息以幫助他們決策。每個企業的管理都應該從良好的內部控制開始，但是企業的內部控制系統是否運行良好，或許企業高層是否意識到該致力于建立健全良好的內部控制系統并使之有效發揮，企業高層是否提供了足夠的資源以保證內部控制有效實施，這需要一個獨立的部門來驗證、監督、促進，并使內部控制良性循環。內部審計作為一個把評價和改善企業風險管理和控制的有效性為工作內容的獨立部門，理所應當的對企業內部控制是否行之有效擔當義不容辭的監督促進工作。

（一）內部審計能夠在內部控制中發揮獨特的作用

企業內部失控主要在于企業內部控制制度的不健全性，或是制度得不到充分的發揮，或是制度形同虛設，部門之間相互失去監控。如一企業，每年發生積壓原材料、原材料報廢等情況，究其原因是各監控環節沒有盡到自己的控制職責，材料采購賬務處理中，記賬憑證后附的驗收單均只有保管員簽字，沒有相關的采購員、檢驗員、主管領導簽字，也沒有相關的采購計劃和質量檢驗單，這種疏于管理的內部控制所帶來的風險往往不會在一個單獨的部門體現出來，部門不會獨立承擔責任，故而不會引起足夠重視。采購部門為得到供應商好處費，就容易忽視對材料規格、型號、質量方面的檢查，容易超標采購，造成積壓，這種暗藏的風險只會在生產車間或銷售部門或庫存盤點反映出來，最終給企業造成巨大損失。內部控制有規定有關經濟業務或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，而各業務部門又很難做到這一點。內部審計可以從全局出發，重點評審一個人的業務與另一個人的業務是否相互彌補、相互牽制的關系，評審經濟業務授權與執行職務的是否分離，要以客觀的角度和思維對風險有效識別，給管理層以合理的建議，保證內部控制的可控性和風險的消除。

（二）內部審計部門的建議更易引起重視。

內部審計部門獨立于管理部門，一般在總經理的直接領導下工作，在審計過程中發現的問題和企業管理中存在的漏洞，可以直接報告給總經理，這是加強管理層對內部審計部門建議的重視的有效手段，從而加快企業整改內部控制并使之良性循環的速度。

（三）內部審計較外部審計對企業更有發言權

對于企業風險控制，內部審計在企業內部控制風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢，比如：內部審計在經常性的常規財務審計中，或多或少接觸到企業內部控制中存在的薄弱環節，在企業內部組織的各專項檢查中，注意和掌握到了企業管理中存在的漏洞，對企業面臨的風險更了解；再則，內部審計作為企業的一個組成部門，企業的良性發展對其自身的發展有著密切相關的厲害關系，故內部審計對防范企業風險、實現企業目標有著更強烈的主人翁責任感。既然外部審計可以從事風險管理這一業務，內部審計就更義不容辭可以從事這一工作。

五、企業內部控制中內部審計的發展性作用

當今企業的審計基本都是內部的事后審計，審計的工作人員所有工作內容或范疇基本是財務數據的合法性的問題、真實性的查證問題以及生產、經營程序的一種監督，職能范圍也就是“查漏”，反而不是對這個企業管理層的分析、評估或評價，并根據分析、評估、評價給出的管理建議。審計一般也只是包括帳本、會計報表、票據的審查，經營、管理領域很少涉及到審計，審計也是對別的工作不聞不問除了財務。現今，隨著約束機制的逐步加強，內部管理能力的隨著市場的需要逐步提高，會計日益向智能化的普及與轉變，帳務的錯誤的幾率低，幾乎沒有，內部審計的職能當然也應隨著智能化的發展而轉變，重點理所當然應從內部檢查、監督向內部分析和評價等方面轉化，從事后審計向事前、事中相關的審計轉變。內部控制制度的建立要求內部審計的職能、作用更多的體現、表現在事情的控制、事前預防上，要從過去時向進行時和將來時轉變，計劃式對企業內部進行全過程的監督，進行式解決。費用預支、計劃；生產、投資計、采購計劃等均應做到事中控制、事前審核。要及時發覺各個環節存在的漏洞、問題，把風險降到最低。

一般企業內控失效常表現在會計信息失真、費用支出失控，潛在虧損增加，內部控制失效，增產值不增效益。針對現今的內控失效狀況，應有相應的加強相關方面的內部審計的工作。1、由各部門的特點指定出措施，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施，及時發現問題，防范和化解企業的會計風險、經營風險會起到重要的作用。2、加強庫存商品的管理，保證企業資產的完整。3、加強內部考核的力度，要使內部審計工作上升到制度化。

隨著新會計準則的全面實施，內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。國家原審計署審計長李金華曾講過，要把內部審計定位為四個字“管理+效益”，將內部審計作為一個控制系統而不僅是一個檢查系統，內部審計師的主要作用是建議、確認，而不再是以往的復核、監督。內部審計作為內部控制的主要成分之一，在風險管理中發揮著獨特的不可代替的作用。而且內部審計又是對內部控制的控制，它獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計通過咨詢活動、審計活動，為管理提供了專業的服務，為降低企業風險、風險管理出謀劃策，從本質上促進了財務報告內容的確定性和質量的提升。

參考文獻：

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[2] 2008年注冊會計師全國統一考試輔導教材——審計.

[3] 中國內部審計.

[4] 朱燦明.對企業內部控制的幾點思考.