財政專項資金績效審計目標及主要內容

姚亞利

摘要：績效審計是基于真實性、合法合規性基礎上，從財政專項資金的效率性、經濟性和效果性上來進行全面審查，特別是從專項資金的設立、分配、使用、管理及后評估方面來審計存在的問題，推進財政專項資金高效、合規使用。本文將從財政專項資金績效審計的目標及內容方面展開探討，為完善績效審計模式進行歸納和總結。

關鍵詞：績效審計 財政專項資金 審計目標 審計內容

財政專項資金是政府對特定事業進行扶持而設立的專門性資金，也是政府特殊財政手段的具體表現。由于專項資金涉及項目多、范圍廣、金額大等特點，在專項資金使用監管中還存在一些問題，如被擠占、被挪用、被截留，甚至虛報項目騙取國家資金等違規行為，受到社會各界的普遍關注。為此，加強對財政專項資金的審計研究，提升專項資金的使用效率是保障財政專項資金健康運行的有效途徑。

一、績效審計的目標

績效審計是基于真實性、合規性，從效率性、經濟性和效果性上來進行審查，是對傳統審計工作的深化和延伸。我國財政專項資金因涉及部門較廣，在使用過程中存在較多漏洞，導致財政專項資金使用效率低下。為此，績效審計工作的開展，從揭露問題入手，強化對財政專項資金效率、效果的全面審計，如對于項目設計、資金分配、資金使用及管理的真實性、經濟性進行審計，為提升專項資金的使用效率提供判定依據。其目標表現在四個方面：一是真實性，針對當前專項資金的運行實際，從財務數據與實際情況對比中來檢查是否一致；二是合法合規性，國家開展財政專項資金制度，在執行中必須遵守國家法律法規要求，特別是在分配、使用中，要對各專項資金的真實用途進行審查，切實保障財政專項資金的合規使用；三是經濟性、效率性和效果性，對于專項資金的經濟性目標，主要從經濟性審查中，對于各項資金在使用中是否節約、是否被控制在合理的成本范圍，是否存在浪費等問題；效率性目標是基于資金投入產出關系，是否以最小的投產來獲得最大產出，從而判定資金使用效率；效果性是從效果性審查中，是否達到預期效果，與政策、規劃是否相一致。可見，績效審查是綜合的，一方面是對資金真實性、合法合規性的延伸，另一方面從使用、配置、管理上融入績效審查，推進專項資金更好的服務經濟建設。

二、績效審計的主要內容

績效審計作為財政專項資金的重要審計方式，其范圍及重點主要表現在資金項目的設立、資金的分配、資金的使用、資金的管理及資金的后續評估等環節。

（一）專項資金項目設立環節上的審計

立項是財政專項資金設立的起點，也是開展績效審計的源頭。對于專項資金，本身是國家在特定時期推出的特定財政政策，其設立在于對特定行業、項目的扶持與鼓勵。因此在設立環節進行績效審計，主要從立項科學性、立項資金安排情況、申報單位有無虛報等問題來展開。其常見問題有立項資金可行性論證是否嚴密，立項條件是否充分，對于申報單位的申報信息是否合法合規，特別是有無存在高估冒算、虛列概算等問題。在審計評價中，通過定性、定量評價相結合方式，從立項政策依據上對項目設立的經濟性、可行性、績效性進行審查。

（二）專項資金項目分配環節上的審計

專項資金分配是實現資金使用效率的關鍵，也是實現立項目標的重要環節。在分配環節，根據財政專項資金的特點，由于分配環節時間長、配給層次環節較多。如中央資金需要通過省級財政下撥到市級財政、再到縣級財政、主管部門，從而帶來效率低下問題；有些項目資金常年掛賬，未能貫徹落實；還有些資金因財力緊張無法配套和有效執行，導致項目無法開工，影響進度。在分配環境審計方法上，主要有專項資金預算是否合理，分配標準是否合理、是否落實公平、公正、公開制度，資金撥付及到位率等。

（三）專項資金項目使用環節上的審計

專項資金的使用是績效審計的重要環節，也是績效審計的關鍵。主要從項目資金執行單位對資金的使用范圍、使用途徑上進行審查，是否存在挪用、截留、冒領、克扣等問題，特別是在資金效果上是否得到預期目標。使用環境開展績效審計，在真實性、合規性基礎上，重在體現資金的經濟性、效果性，是否按期、按標準來進行使用，有無鋪張浪費等。在審計方法上，通過專項資金到位率、支出節約率、財政項目凈現值、環境效益指標、資源利用指標及就業效益指標等進行評審。

（四）專項資金項目管理環節上的審計

專項資金的管理是貫穿財政專項資金全程審計的重點，本環節主要從財政專項資金在設立、分配、使用及監督環節是否貫徹管理方針。在專項資金管理上，問題歸結為三個方面：一是項目設立上缺乏專門的制度規范進行約束，如立項過多、項目存在交叉等問題；對于每一項專項資金在管理上是否規范、統一，特別是管理辦法是否科學，在執行上是否到位，如申領程序、申領要求、條件是否完善；對于專項資金在管理中存在的重分配、輕監管問題是否存在，尤其是資金在后續監管上是否有制度來保障。在對專項資金管理績效審計中，重點要圍繞立項科學性，對各資金的使用是否合規；在專項資金分配上，從分配程序的合理性上進行審查，如某些規定條件是否科學，對使用單位在資金執行中是否符合相關規定，使用單位是否落實資金監管職責，從專項資金的使用效率、使用經濟性及使用效果上是否進行監管。如果缺乏相應的專項資金設立、分配、使用規定，則國家是財政政策就無從落實，對于財政專項資金的執行效果則無從談起，其危害是更為嚴重的。在管理環節主要采用的審計指標有：專項資金財務制度是否健全、專項資金管理體制是否健全，相關會計信息資料是否完整，管理機構是否落實定期檢查工作，對于存在的違規問題是否進行處理等。

三、結束語

財政專項資金績效審計，從制度、政策上通過對專項資金的來源、去向進行全面審計，充分利用真實性、合法合規性、經濟性、效率性、效果性目標來實現多重制約，保障專項資金發揮其應有的效益。同時，在績效審計內容上，財政專項資金的后續評估也是提升專項資金持續效益的重要手段，需要加以研究，如公眾滿意度、環境可持續性、項目運行成本、群眾受益率等，發揮績效審計在專項資金審查中的積極作用。

參考文獻：

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