成本核算工作在縣級公立醫院的應用及現狀

鄭菊蓮

摘要：2011年7月，安徽省財政廳在合肥市舉辦了全省縣級以上醫院的財務人員培訓班，學習新《醫院會計制度》、《醫院財務制度》。培訓老師特別強調了新修訂的7個主要內容，其中之一就是完善成本歸集和核算體系。衛生部年度財務報表還新增了三張成本費用報表，旨在通過數據分析，加強醫院成本核算控制。2015年11月，為全面推動縣級公立醫院綜合改革，安徽省衛計委還發布了《縣級公立醫院成本核算操作辦法》。

關鍵詞：成本核算 應用及現狀

2010年底，衛生部聯合財政部修訂了《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，并要求2012年1月1日起在縣級以上醫院全面實施。新制度修訂的主要內容之一就是“完善成本歸集和核算體系”，借用企業的成本控制理念，提高醫院的成本核算意識，強化內部經濟管理，降低服務成本，提高運行效益。2015年11月18日，省衛計委發文通知要求開展縣級公立醫院成本核算工作，并將此項工作作為深化縣級醫院綜合改革的重要任務和考核內容之一。

一、成本核算在我院的應用

“成本核算”一詞在我院最早用于績效考核中。2008年，為降低支出，增加醫院純收入，我們首次在《效益工資方案》中引進了“成本核算”的概念，將科室部分直接費用計入支出，采用“收支節余”的辦法計算科室勞務提成。在當時的形式下，降低了醫院的成本支出，增加了職工的收入，提高了職工的積極性，挖掘了醫院發展的潛能。但在日常財務會計核算中，基本沒有“成本核算”一詞，財務人員更多關注的還是“收支結余”，真正在財務核算上有“成本核算”概念的還是2011年。《醫院財務制度》和《醫院會計制度》改革修訂內容之一就是“完善成本歸集和核算體系”，按照制度要求，我們將醫院實際開展的科室分為：臨床、醫技、醫輔和行政四大類。將醫院發生的費用對照《政府收支分類科目》要求，明細分類歸集。能直接計入的歸集到各科室形成該科室的直接成本，不能直接計入的，先歸集到管理費用中職能科室中再三級分攤。分攤方法按照簡單的科室人數逐級分步結轉，先將行政后勤科室耗費分攤到醫輔科室、醫技科室、臨床科室的間接成本；再將醫輔科室的直接和間接成本分攤至醫技科室和臨床科室的間接成本；最終將醫技科室的直接成本和間接成本歸集到臨床科室形成醫院的全成本。這種核算方法基本滿足了衛生部的財務報表需求，但數據的準確性、真實性有待商榷。

2015年，我院被市衛計委列為本地區啟動成本核算試點醫院之一。研讀后，我院具體做了如下工作：

成立了成本領導小組，明確工作職責。院長任組長、分管財務的副院長任副組長、各職能科室的負責人任成員、財務科長任辦公室主任，具體負責落實相關工作。財務科設立會計核算崗位兩個，專職成本會計1名。領導小組負責費用分攤方法，各職能科室按月統計報送其職責范圍內的成本費用，由財務科負責收集、整理各職能科室報送的成本數據，進行會計制證工作，再由專職成本會計進行成本核算的復核，保證成本核算數據與相關財務、會計報表數據一致性，最后分析成本數據編制成本報表，撰寫成本分析報告。

設置成本責任中心：按照《辦法》指引，我們將實際成立的科室歸集到四大類責任中心之下，除此之外在行政后勤類下還另設一個虛擬成本中心—其他科室，將不能直接計入的成本費用先歸集到該成本中心；按照要求對各責任中心重新進行編碼，并整理了HIS系統的科室名稱和代碼，力爭將HIS系統和財務管理信息系統內部的科室代碼、名稱保持一致，因客觀原因無法保證一致的，我們也通過接口對兩個系統進行了銜接，以保證數據能準確傳遞。

財務管理系統和HIS系統端口銜接：2016年度將財務管理系統中的會計科目重新進行了細致的分類，并通過端口直接從HIS系統中提取數據，生成憑證，減少錄入環節的誤差，保證數據的準確性。

二、成本核算工作中存在的問題

認識不足，沒有引起足夠的重視。開展成本核算不僅是會計制度的工作要求，更是縣級醫院綜合改革提出的重要任務，所以是一把手工程，應該全員重視、全員參與。但縱觀全院，上至領導下到職工，都以為成本核算是財務科的事，甚至很多人不知道成本核算是怎么一回事，有什么實際意義？文件一簽基本上就沒什么動靜了。具體怎么做、能夠做到哪種階段、哪些問題需要解決等等無人問津，全憑財務科長的專業能力和敬業精神。

沒有獨立的成本核算軟件。現階段開展的成本核算都是在財務軟件里完成的，而財務軟件基本上都是按照《醫院會計制度》要求進行開發的，不能完全滿足成本核算的需求。

成本責任中心名稱難以按標準制定。縣級公立醫院綜合性強，但由于硬件設施，如房屋、醫生人員跟不上，專業難以細分，一個科室通常涵蓋多個專科，所以成本責任中心沒辦法嚴格按標準制定。由于核算口徑不一致，縱觀全局，決策部門歸集的數據利用程度不高。

臨床責任中心門診、住院成本難以嚴格劃分。臨床科室分門診和住院，門診醫生都是由科室人員輪流坐診，而且科室成本管理都由住院部護士長和科主任進行，辦公印刷等用品也難以區分，所以一個責任中心的門診和住院成本難以嚴格劃分。

間接成本分攤方法沒有統一的標準。四大類成本責任中心直接成本數據容易提取，但國家對間接成本沒有統一的分攤方法，導致每家醫院數據核算口徑不一致，可比性不強。為圖省事，沒有進行可研性分析，只是將所有的間接成本按照同一個方法進行分攤，導致各成本責任中心對分攤到的成本產生質疑。

三、思索

成本核算工作是一項長期艱巨的工程，對于縣級醫院來說不能要求一步到位，應該循序漸進。通過調查研究，評估縣級醫院的綜合實力，加大投入，制定一套科學的核算方法，將成本進行合理的分攤。從而達到控制成本，提升科學化、精細化管理的水平，才能真正地為縣級公立醫院的醫改提供準確的數字依據。

參考文獻：

[1]縣級公立醫院成本核算操作辦法，2015