信譽危機背景下關于審計風險控制的思考

陳仁果

(重慶工商大學 重慶 400000)

信譽危機背景下關于審計風險控制的思考

陳仁果

(重慶工商大學 重慶 400000)

近年來，隨著企業市場競爭的加劇，全球經濟都陷入了嚴重的信譽危機中，一個一個極具震撼力的重大舞弊案不僅引發了資本市場的巨大動蕩，更導致了社會公眾的強烈不滿，對整個財經界都產生了嚴重的負面影響。本文將以財務舞弊為出發點，著重探討財務舞弊的成因、手段，進而聯系其導致的審計風險問題，最后對控制審計風險、抑制財務舞弊提出應對措施。

會計信息質量;財務舞弊;審計風險;審計對策

近年來，全球經濟都陷入了嚴重的信譽危機中。2001年銀廣夏等上市公司的財務舞弊案造成了股市的大幅下跌，給廣大投資者帶來了巨額損失，與此同時，中天勤會計師事務所因為銀廣夏出具不真實的審計報告而宣告解體，有關審計師甚至受到了刑事處罰，一夜之間人們將關注焦點聚集到了注冊會計師身上。這讓我們不禁聯想到了曾為國際五大會計公司的安達信的倒塌。不可否認，審計職業界面臨著嚴重的誠信和生存危機。財務舞弊近年在我國有愈演愈烈之勢。繼駭人聽聞的“綠大地案”之后，性質更加惡劣的萬福生科財務造假丑聞又浮出水面。面對如此頻繁的造假案件和動輒上億的損失，我們不得不深入思考這一系列丑聞背后的問題。本文通過分析財務舞弊產生的主要原因、審計風險的影響因素等，從而提出控制審計風險的相關策略。

一、審計風險種類及成因

1、審計風險的種類。審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。

(1)固有風險。固有風險也被稱為系統風險，審計過程中存在的固有風險主要是指在假定與內部會計無關的情況下，被審計單位的整體財務報表和各賬戶余額或某項業務發生重大差錯的可能性。

(2)控制風險。控制風險是由于被審計單位缺乏有效的內部控制制度，不能有效地預防，發現和及時地糾正帳戶或企業重大錯弊而形成的審計風險。

(3)檢查風險。檢查風險是指由于審計人員在對被審計單位賬戶余額和業務細節進行符合性測試和實質性測試后，由于審查范圍和程度的局限性，忽略了一些誤報和差錯而形成的審計風險。

2、審計風險的成因。風險存在于不確定的狀態的客觀事物，可能會導致損失發生。審計風險在這一研究領域的介紹，他被賦予了全新的意義。 “審計風險審計人員在審計過程中實施的可能性，這要感謝的不當行為審計，公布了不合適的審計意見，導致信得過單位損耗和與第三方相關聯，并將所得的審核機構承擔這一損失的責任。審計風險的原因主要是由于客觀原因和主觀原因。

其中客觀原因主要包括以下幾個方面:法律環境不斷變化；審計范圍的拓展；審計責任的擴大和期望差距的存在增加了審計風險。

主觀原因主要包括以下幾個方面:審計方法以賬項基礎審計為主；審計目標不合理；重形式輕落實；重操作輕督導；重能力輕職業道德；重要性水平確定不合理；

二、影響審計風險的因素

審計風險是由相互制約、相互關聯的眾多因素共同影響下形成的。現階段，審計風險形成的主要原因分為外部和內部兩大部分，即外部環境缺陷和內部自我破壞。

1、外部原因。審計對象復雜化、審計內容廣泛化；法律環境的不健全；現代經濟生活對審計意見的依賴程度增加；審計客體的舞弊行為等。

2、內部原因

(1)內部控制制度不完善。我國部分中小型會計師事務所普遍缺乏風險意識，沒有適當的風險管理制度。例如，在決定是否接受客戶的審計委托時，應首先對委托客戶進行風險評估。但是在實務中，很多事務所直接省略這一步。

(2)事務所經營體制缺陷。由于會計師事務所主要是依靠那些與之有隸屬關系的單位，讓那些單位在人力、物力、財力和其他方面給予自身支持，這種行為嚴重影響了審計作為獨立的第三方的獨立性。

(3)審計行業風險。審計行業雖然在我國發展迅猛，但是也面臨著快速發展帶來的諸多漏洞。比如我國注冊會計師協會嚴格來說只是一個半官方組織，而非民間自律性組織，且在行業維權監管上，極為缺乏話語權，不能有效實行行業監管職責。

(4)審計人員的專業能力和責任感。注冊會計師在執行審計程序時，需要作出專業判斷，比如估計被審計單位的風險水平以及錯報的重要性等。這往往需要豐富的實踐經驗做支撐，甚至不斷的后期培訓也是必要的。審計人員業務知識水平適應不了業務發展的需要，就會很難控制審計風險、做出適當專業判斷

(5)會計師事務所的獨立性。一方面，我國公司內部治理結構失衡，“內部人控制”、“一股獨大”等情況十分明顯，股東大會流于形式，內部監督機構缺乏實質權力，指定會計師事務所的權利實際掌握在上市公司管理當局的手上，其往往聘用能滿足其利益需求的事務所。

(6)審計理論及策略的滯后。現有的理論是基于系統導向審計，這個想法是，可能存在更多的Cuoco內部控制缺陷的心臟，審計師是把重點放在內部控制薄弱環節的相關業務的實質性審計程序的執行。

三、控制審計風險的措施

財務舞弊一定會反映到財務報表上，導致重大錯報。而這正是審計風險的最主要成因。因此財務舞弊是我們控制審計風險的重要考慮因素。

1、注冊會計師的措施。可按照執業標準開展工作，強調職業懷疑，提高素質和風險意識；實施以發現管理舞弊風險為先導的評估程序；采用可靠、有效的審計方法；運用非常規審計程序和方法；對管理層逾越內部控制進行專門測試。

2、會計師事務所的措施。建立風險責任制度，加強質量控制；審慎選擇被審計單位；合理地提取風險基金或購買責任保險；加強職業道德教育與警示。

3、審計行業的措施。切實改進注冊會計師聘用與付費機制；建立起擁有行業立法、行業監督和行業維護的全方位、多層次審計行業體系；建立專門的注冊會計師“監督機構”；建立審計質量評估體系；建立企業風險評估體系；加大對舞弊的監管和處罰力度；增強計算機審計水平；重新確定內部審計的地位；采取舉報制度，加強監督。

四、結語

上市公司財務舞弊帶來的社會后果非常嚴重，也對會計師事務所及會計師產生了巨大的執業風險。我國乃至世界范圍內財務舞弊行為的日益增多，手段卻日趨隱蔽且多樣化，我們應該從理論和實務出發，內外結合，多管齊下，從根本上杜絕財務舞弊，完善會計準則和會計制度，建設和諧誠信的審計職業界，確保審計獨立性，有效發揮審計的“經濟警察“作用，為世界經濟的健康發展貢獻一份力量。

[1]饒斌，喻小明. 會計與審計案例分析——基于資本市場的案例. 江西，江西人民出版社

[2]宋英慧，周筱琪. 審計風險控制的應對措施探討. 商業經濟，2012,(8)：90-92

[3]李猛猛，吳云，陳翠翠. 試論注冊會計師審計風險控制. 商業會計，2013,(6)：8-79

[4]張帆，羅延博. 對會計師事務所審計風險控制的研究. 商業會計, 2012,(8)：30-32

陳仁果(1994-)，男，漢族，四川宜賓人，重慶工商大學在讀碩士，研究方向：企業會計。