價值工程原理在管理會計中的應用

趙琳璐 閆京晶

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030000)

價值工程原理在管理會計中的應用

趙琳璐 閆京晶

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030000)

本文對管理會計概念進行解析，界定了價值工程基本概念及原理，在此基礎上，論述了價值工程原理在管理會計應用范疇、目標、體系方面的應用。

價值工程;管理會計;應用

一、管理會計概述

(一)管理會計的內涵。管理會計是為企業內部經營管理提供決策支持和服務的一個信息系統。它為企業內部各級管理者提供日常管理決策所需的各種信息，為企業內部的成本分析、業務預測、預算計劃、過程控制、考核評價提供符合各環節自身需求的各種內部指標、數據和控制評價結果，為企業順利完成內部經營管理過程，實現決策目標提供全方位的支持。

(二)管理會計體系的特征。管理會計系統與財務會計系統一樣，都能為企業內部各級經營管理者提供信息，但是管理會計的內部性的本質特征決定了它與企業對外信息系統——財務會計體系的顯著區別，形成了管理會計體系的獨有特征。

第一，服務對象不同。財務會計是對外報告會計，面向的是企業外部的利益相關者，他們利用相關信息制定投資決策，從外部影響企業經營的市場環境和企業的實際經營表現。而管理會計是對內報告會計，不同的報告內容直接面對的是企業內部的各級管理者和其他內部信息需求者，他們利用相關信息對企業的經營管理活動進行決策，解決企業的內生發展問題。

第二，報告形式不同。管理會計在報告主體、信息內容及報告方式等方面與財務會計存在顯著差別。財務會計的報告主體是整個企業，提供有關企業整體的財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息；管理會計的報告主題涵蓋企業的各個層級，不僅涉及企業的最高管理層，還包括經營管理的各個職能部口。在信息內容及報告方式方面，財務會計應用通用的會計準則，采取定期的報告形式，信息內容也相對固定，且主要采用貨幣量度反映；而管理會計需要面對復雜多變的經營環境，不受準則的約束和限制，提供不定期的報告內容，針對不同的管理目標采用不同的量度手段。

第三，發展目標不同。財務會計重在如實地反映企業當前的經營狀況，注重過去信息的準確性，主要職能在于監督企業在準則規范下的正常經營路徑下運行。而管理會計則側重于企業內部經營管理表現的如實反映，面向的是對現在的控制和考評及對未來的預測、決策和發展規劃。歸結起來，財務會計的發展目標是如實反映自身的狀況，提升企業的市場表現；而管理會計的發展目標則是如何更好地優化自身，適應不斷變化的外部環境，增強企業實體的市場表現。

二、價值工程基本概念及其原理

(一)價值工程的基本概念。所謂價值工程(ValueEngineering，VE)，是指從一定的功能出發獲得在勞務、產品、工作、工程等方面的價值的研究方法，這一概念的提出者麥爾斯(Miles)將其定義為“一個用以處理和鑒別服務產品在工作中的缺乏主要作用卻能夠降低工作量或者成本的要素的完整的系統，這一系統融合了現有的知識、技能和技術，能夠將用戶的需求與無實際利用價值的成本進行區別，達到改進服務、產品的目的”。將價值表達為下面的公式：價值=功能/成本，用數學公式可表示為：V=F/C，此公式是價值工程的奠基石。而美國價值工程師協會負責人馬蒂則將其定義為“價值工程通過系統的、有組織的努力，能夠使系統、產品、服務的能夠達到一定的價值目標，它實際是以最少的付出獲得必須的價值工程”。

(二)價值工程的基本原理。價值工程的核心思想是力圖以最低費用或成本實現研究對象適當的功能，從而提高其價值。價值工程基本原理是對價值工程活動反映出來的普遍規律的反映。價值規律包含了三點基本內容，即價值本質性原理、準則性原理以及費用與動態的關聯原理，它們互相聯系、互相依賴，是對價值工程活動內在規律的反映。價值工程原理的基本模式為：價值=產出價值/投入成本，或價值=產出功能/投入成本，這一公式的作用在于以對象的最低使用周期成本實現使用者的需求功能，可以看出，價值越高，則有效利用資源的程度就越高，利用價值原理對某項管理活動進行評價時，是經濟和技術、成本與功能的綜合性評價。

(三)價值管理的基本概念。如果說價值工程是價值的創造增值的話，那么價值管理便是價值的利用維持。不僅要想方設法創造提高價值，而且要科學合理使用維持價值，嚴格有序控制管理價值。因此，價值工程必須進一步深入發展為價值管理，才能使價值意愿、價值源泉、價值工程、價值管理形成一個完整的系統。

三、價值工程原理在管理會計中的應用

價值工程的基本概念公式是：價值=功能/成本，以功能為核心，有效地節省開支。價值工程不僅限于工程技術領域，在會計領域也有獨特的作用。但近年來，價值工程原理主要著重在財務會計方面的研究，在管理會計方面的應用研究卻甚少，下面針對此提出本人的見解。

(一)價值工程原理對管理會計應用范疇的拓展。傳統管理會計的理論與方法體系，建立在滿足企業經營管理決策需求之上。由于其研究的邏輯起點沒有考慮企業價值最大化目標，或者雖有所考慮但并不系統，盡管對于該體系的研究有非常重要的意義，但還是不能滿足企業價值管理的需求。對價值工程會計原理的研究，將實現價值工程理念與管理會計體系的融合，使以價值管理為核心的管理會計系統在企業價值管理決策支持方面真正發揮作用，從而拓展管理會計的應用范疇，實現管理會計轉型升級。

(二)價值工程原理對管理會計體系的發展。價值工程引導管理者進行決策的基本思想是滿足企業的長期價值發展，避免因管理者自身短期利益目標對于企業長遠發展可能造成的價值毀損行為，使管理者的決策基于客觀環境的要求而生，而不是基于主觀意志的驅使而生，有助于企業經營管理者做出理性正確的經營管理決策，引領高尚的經營和投資風氣，建立管理會計的價值決策機制。

(三)價值工程原理對管理會計目標的影響。管理會計體系是為企業經營管理者的經濟決策服務的，而價值管理體系是為股東和企業的長期價值發展服務的。以股東價值為中心的思維方式能夠使管理會計體系作用的重心回到企業生存和發展的本源,確保企業最大風險承擔者的利益訴求得到滿足股東和企業為中心的思維方式能夠使企業經營管理者和員工真正為企業的長期價值發展著想，解決企業生存發展的現實問題，符合企化存在的根本目標，形成管理會計的價值信息路徑。

四、結論

雖然管理會計體系在企業中保持獨有的運行方式并且仍在不斷地進化和發展過程中，但是在價值工程原理影響下，企業經營的利益訴求、價值導向和行為機制已經發生了明顯的變化，這要求企業管理者在利用管理會計體系提供信息的同時，在思維方式、決策思想、文化理念方面引領企業進行深刻變革。并且在價值工程原理下，企業價值的驅動因素在管理會計體系發揮更大的作用，企業價值管理目標導向下的管理會計方法相對于管理會計體系也有了進一步的發展和創新。

[1]王光達. 價值工程在會計工作中的運用[J]. 會計之友, 1990(1):37-38.

[2]王麗君. 淺析價值工程在財務管理工作中的應用[J]. 中國外資月刊, 2014(2):59-59.

趙琳璐(1993-)，女，山西運城人，山西財經大學2015級會計學研究生，研究方向：財務管理；閆京晶(1993-)，女，山西長治人，山西財經大學2015級會計學研究生，研究方向：財務管理。