增值稅中不得抵扣進項稅賬務處理

□孫金文

（廊坊燕京職業技術學院　河北　廊坊　065200）

增值稅中不得抵扣進項稅賬務處理

□孫金文

（廊坊燕京職業技術學院河北廊坊065200）

企業符合稅法規定的購進貨物的進項稅額均可以抵減本期的銷項稅額。但是并不是所有購進貨物的進項稅額都可以抵減銷項稅額。本文主要介紹不能抵扣進項稅額相關額賬務處理。

增值稅；進項稅額

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.056

1　企業當期應納增值稅稅額的計算

企業當期應納增值稅額是用當期銷項稅額扣減當期進項稅額。銷項稅額是指納稅人當期銷售商品或提供增值稅應稅勞務的銷售額按照適用的增值稅稅率計算的增值稅額。當期進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅服務，按規定支付或負擔、并準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

2　稅法關于增值稅進項稅額的相關規定

企業符合稅法規定進項稅額均可以抵減本期銷項稅額。但是并不是所有購進貨物的進項稅額都可以抵減，也存在按稅法規定不予抵扣的情況。

當期企業準予抵扣的進項稅額主要有以下幾種：一是從銷貨方或提供勞務一方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；二是企業進口貨物時，從海關取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；三是企業直接從農業生產者手中購進農產品，無法取得增值稅專用發票時，按稅法規定可按照發票上注明的農產品買價，以13%扣除率計算相應的進項稅額。

在增值稅的核算和管理中不得抵扣進項稅額包括：（1）會計核算不健全的納稅人及未申辦一般納稅人資格認定的不得抵扣進項稅額。（2）未按規定取得增值稅專用發票不得抵扣進項稅額。（3）發生非正常損失的購進貨物及相關的勞務或者服務。（4）庫存在產品或產成品發生非正常損失的情況下，生產時所耗用的購進貨物。（5）簡易方法征稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目、個人消費或集體福利的購進貨物、勞務或服務。

3　不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額賬務處理

3.1賬戶設置

一般納稅人為了核算增值稅、應繳、抵扣、繳納、退稅及轉出等情況一，在會計核算設置賬戶主要是在“應交稅費”下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”明細科目。在“應交增值稅”明細賬下設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“轉出未交增值稅”“轉出多交增值稅”等共9個專欄進行明細核算。

3.2會計處理

3.2.1納稅人購進貨物或接受的應稅勞務以后被用于稅法規定免稅項目、非增值稅應稅項目、個人消費或集體福利時，其購進時的進項稅額也不能抵扣。如果事先并未確定購進貨物或接受的應稅勞務是否將用于生產或非生產經營。并且相應的進項稅額已經在當期的銷項稅額中進行抵扣，在以后會計期間內該購進貨物沒有用于生產，則無法形成產品，不能實現銷售，在原已抵扣的進項稅額必須做轉出處理。

例：某制造型企業20日購入某種原材料，收到銷貨方開具的增值稅專用發票，發票注明材料價款105萬元，增值稅額為17.85萬元。材料已驗收入庫，貨款已付（假設該企業材料采用實際成本進行核算）。當期已確認進項數額，并抵扣當期的銷項稅。后企業將該批材料的一半用于本企業廠房建設。則會計核算如下：

（1）購進時：

借：原材料1 050 000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）178 500

貸：銀行存款1 228 500

（2）建造廠房領用時：

借：在建工程-廠房585 000

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）85000

原材料500 000

3.2.2按稅法規定發生非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務（運輸勞務、加工、修理修配等）、發生非正常損失的在產品與產成品，其生產時所耗用的購進貨物或應稅勞務，相應的進項稅額也均不得從銷項稅額中抵扣。當發生非正常損失時，應對相應已抵扣進項稅作轉出處理。

例3：某企業倉庫發生火災毀損產成品賬面價值為3.5萬元，當期總的產成品成本為50萬元。其生產所耗用外購材料等價值為40萬元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。

首先計算損失的產成品耗用原材料購進額：3.5*（40/50）=2.8萬元

計算應轉出進項稅額=2.8*17%=0.476萬（元）轉出已抵扣進項稅賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3.976

貸：庫存商品3.5

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）0.476

1004-7026（2016）04-0076-01中國圖書分類號：F810.42

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