關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討

◇何麗媛

關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討

◇何麗媛

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景之下，財務(wù)會計的發(fā)展環(huán)境得到了進(jìn)一步的改善，公允價值這一全球性的商業(yè)語言被諸多領(lǐng)域所采用，也為財務(wù)會計制度的規(guī)范提供了重要的計量標(biāo)準(zhǔn)。在本文的研究過程當(dāng)中，筆者主要立足于當(dāng)前財務(wù)會計發(fā)展的現(xiàn)狀，并結(jié)合公允價值的基本特征，探討了其在財務(wù)會計具體應(yīng)用當(dāng)中的相關(guān)問題，希望能夠在一定程度上起到借鑒價值。

財務(wù)會計；公允價值；策略

10.13999/j.cnki.scyj.2016.11.030

一、公允價值的相關(guān)概述

1.公允價值的定義

關(guān)于公允價值一詞，最早出現(xiàn)在美國注冊會計師所屬的會計研究報告當(dāng)中，在這里，一切計量屬性的根本是市場價格，而其他計量屬性都是通過市場價格衍生出來的。并且當(dāng)時很多學(xué)者認(rèn)為，在市場交換過程中，一個重要的價值基礎(chǔ)就是市場價格，而公允價值也必然包含在其中。從定義方面來看，在國際會計準(zhǔn)則的研究當(dāng)中，將其定義為一種計量方式，并且出現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債交易當(dāng)中，這種形式的資產(chǎn)和負(fù)債交易具有公平性，并且在公平交易之下，進(jìn)行相應(yīng)金額的計量。從這一定義當(dāng)中不難看出，其中所涉及到的有公平交易、自愿原則等，最終目的就是保證交易雙方能夠使用公允價值來計量，從而避免交易雙方之間出現(xiàn)權(quán)利失衡的現(xiàn)象。在交易過程當(dāng)中，涉及到的交換金額所強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)交換或者是負(fù)債清償兩個方面，并且這種情況之下，價格是在公開的活躍市場之下對于同種資產(chǎn)和負(fù)債的最佳估計。

2.公允價值的基本特征

首先，公允價值在本質(zhì)上是對市場信息的評價，也是市場對于資產(chǎn)或者是負(fù)債價值的一種認(rèn)定。其次，從定義上可以看出，在公平交易的前提下，公允價值的交易主體一定是了解情況的自愿當(dāng)事人，并且雙方對于某一種特定交易的性質(zhì)或者是特征都有所了解，雙方能夠站在自身利益最大化的角度上來進(jìn)行交易。最后，公允價值是一種對于價格的確認(rèn)，而并不是實際的交易價格。從一定程度上來講，公允價值往往出現(xiàn)在實際交易比較缺乏的前提之下，依據(jù)活躍市場的報價來進(jìn)行的估價。

二、財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題分析

1.應(yīng)用現(xiàn)狀

從我國公允價值的發(fā)展歷程上來看，這一概念首次出現(xiàn)在我國會計準(zhǔn)則當(dāng)中是1998年6月24日。而在本世紀(jì)初期的時候，財政部就開始陸續(xù)頒布一些準(zhǔn)則，在這些準(zhǔn)則中，對于公允價值是大力提倡的，也正是從這一時期開始，公允價值在我國開始大量使用。迄今為止，我國宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出來了高速發(fā)展的態(tài)勢，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)也在顯著提升，資本市場也有了長足發(fā)展，這些都在客觀上促進(jìn)我國公司管理機(jī)制實現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展與完善。也可以說，公允價值的理論研究和實際運(yùn)用，在我國進(jìn)入到了一個嶄新的階段，這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，同時也加快我國會計領(lǐng)域的國際化發(fā)展趨勢，帶動我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)全球化發(fā)展與進(jìn)步。

2.存在的問題

（1）公允價值計量基礎(chǔ)不夠完善

公允價值的應(yīng)用需要一個良好的基礎(chǔ)，在金融危機(jī)爆發(fā)后，圍繞公允價值方面的會計研究在中國得到了初步的發(fā)展。其具體的應(yīng)用只有在各種特定條件下才可以進(jìn)行有效的實施，因為公允價值在使用方面有一定的區(qū)別，導(dǎo)致會計人員很難操作，從而影響了可操作性。

公允價值不僅存在于會計確認(rèn)和計量的過程中，也存在于會計記錄和報告等環(huán)節(jié)當(dāng)中，所以說，其貫穿于整個會計報告系統(tǒng)的諸多環(huán)節(jié)，這樣對于會計機(jī)構(gòu)和工作人員來說，就會面臨著較大的工作任務(wù)量。另一方面，公允價值必然會涉及到會計準(zhǔn)則和會計制度的相關(guān)問題。這就導(dǎo)致在實際的應(yīng)用與操作過程當(dāng)中會存在一些現(xiàn)實方面的制約因素。以上均可以造成公允價值計量的不準(zhǔn)確。

（2）現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)體制不具備相應(yīng)能力

采用公允價值計量，其中所涉及到的會計信息，能夠為會計信息使用者帶來一定的便捷性，使其能夠更為合理地作出相應(yīng)的決策。但是，公允價值是市場經(jīng)濟(jì)作用下的產(chǎn)物，造成一些人為了個人利益而故意隱瞞信息、惡意逃避，導(dǎo)致信息披露問題層出不窮。更多的原因是由于中介機(jī)構(gòu)缺乏管理以及相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致利益損失。因此，合理有效地利用公允價值不僅是政府部門、企業(yè)和社會共同努力的過程，也對市場環(huán)境的改善提出了更高的要求。

公允價值的應(yīng)用并不是一個簡單的事情，因為其會受到諸多因素的干擾。當(dāng)前，和西方國家相比，我國的市場經(jīng)濟(jì)處于起步的階段，經(jīng)濟(jì)體系并不完善，并且企業(yè)當(dāng)中的絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債項目都不能夠找到一個相對活躍的市場，一般主要依賴于資產(chǎn)評估的方式來得到相對公平的公允價值，這就使得公允價值的成本在無形之中被提高了。

（3）可靠性問題

首先，從經(jīng)濟(jì)體制方面來看，當(dāng)前我國已經(jīng)初步形成了市場經(jīng)濟(jì)體制，但不可否認(rèn)的是，其中的諸多環(huán)節(jié)有待完善，尤其是在要素市場上，呈現(xiàn)出來落后的狀態(tài)。這種情況所帶來的后果就是充分的市場競爭并沒有得到完全的展開，所以，公允價值市場沒有扎實的基礎(chǔ)性條件。

其次，我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制，依舊是以國有經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展。所以，從性質(zhì)方面來看，我國經(jīng)濟(jì)具有復(fù)雜性的特征，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小不一，管理水平大相徑庭。從這些企業(yè)的現(xiàn)實狀況來看，很多企業(yè)沒有科學(xué)的管理措施。

最后，公允價值本身是需要通過市場層面得到實現(xiàn)的，對于兩個交易主體來說，除了正常的交易事項，其在其他方面并沒有相應(yīng)的利害關(guān)系，在這種情況之下，二者之間的交易價格就可以被認(rèn)為是公允的。選擇公允價值進(jìn)行計量，事實上就是一個并不很清晰的概念，其中存在著諸多的不可確定因素，盡管在財務(wù)報告當(dāng)中，能夠得到一些相關(guān)性的信息，但是在質(zhì)量方面卻沒有足夠的保證，缺乏可靠性。由于這種在公允價值計量方面標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一以及公允價值計量質(zhì)量存在著很大的提升空間，為企業(yè)財務(wù)會計使用公允價值帶來了一系列不利影響。我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒有完全達(dá)到目標(biāo)，其中很多制度都需要進(jìn)行規(guī)范與完善。所以，尚且沒有建立起來與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的誠信體系，一方面，整個經(jīng)濟(jì)社會誠信缺失的情況比較嚴(yán)重，另一方面，企業(yè)自身的發(fā)展受到了限制。

（4）會計從業(yè)人員的能力問題

在我國新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，很多項目都需要針對公允價值進(jìn)行合理有效的估計和判斷，因此，對于從業(yè)人員來講，需要及時針對公允價值相關(guān)信息進(jìn)行收集，并且盡可能熟練掌握估價技術(shù)。但是，就現(xiàn)有狀況來看，我國絕大多數(shù)會計從業(yè)人員在專業(yè)素質(zhì)方面都比較弱，綜合能力更是差強(qiáng)人意，甚至有的從業(yè)人員在經(jīng)濟(jì)利益面前，禁不住誘惑，做出了違反道德準(zhǔn)則的事情，對于整個企業(yè)乃至整個社會都有著不良的影響。此外，我國金融工具會計準(zhǔn)則基本上是利用原則作為導(dǎo)向，其中存在著很多復(fù)雜的規(guī)定，很多業(yè)務(wù)需要會計人員進(jìn)行專業(yè)化的判斷，這將會直接影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)核算。從整體上來看，我國會計人員的整體素質(zhì)并不高，并且水平參差不齊，會計職業(yè)判斷能力相對較弱，這些都會在一定程度上影響到公允價值的使用。

三、財務(wù)會計中合理運(yùn)用公允價值的策略

1.注重制度建設(shè)

我國當(dāng)前部分企業(yè)對于公允價值的確定方面存在著一定的隨意性，具體就是對于同一項目交易，能夠運(yùn)用不同的計價方法，這就使得利潤操作得到了更大的空間。所以，對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)始終將自身的背景環(huán)境作為重要的依據(jù)，對于自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化與完善。當(dāng)然，企業(yè)當(dāng)中也存在著一定的問題，內(nèi)部控制體系也并不是十全十美的。例如，企業(yè)在財務(wù)會計的內(nèi)部監(jiān)督方面，以及工作人員自身素養(yǎng)提升等方面還存在著很大的缺陷與不足。針對這些漏洞，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施予以解決，不斷健全內(nèi)部控制制度，完善管理體系，從而避免非法操縱利潤的現(xiàn)象滋生。

對于政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)來說，應(yīng)當(dāng)著眼于我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，頒布相應(yīng)的法律與政策來約束這種行為。那么在這過程中，國家政府的相關(guān)主管部門，應(yīng)該從財務(wù)會計公允價值的運(yùn)行規(guī)律與原則出發(fā)，在借鑒相關(guān)科學(xué)理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善相關(guān)的財務(wù)會計公允價值的制度與細(xì)則。需要指出的是，宏觀的調(diào)控應(yīng)該助力于企業(yè)自身的發(fā)展訴求，在這個基礎(chǔ)上，對于政府的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行約束，從而為企業(yè)營造一個優(yōu)良的宏觀市場交易空間，最大限度上保證市場價格的公允性。

2.提高計量技術(shù)水平

計量技術(shù)對于公允價值的結(jié)果有著直接的影響力，其作為公允價值的一項重要的方法，其存在于市場當(dāng)中。如果存在著不公平的市價，那么就需要利用這項技術(shù)，計算出來相應(yīng)的公允價值。同時，也應(yīng)當(dāng)全方位保證公允價值計量屬性的可操作性，一方面，需要保證其能夠在具體實務(wù)的操作上具有較強(qiáng)的可操作性，另一方面，其還需要與現(xiàn)實情況相結(jié)合，符合當(dāng)前市場與企業(yè)的切實需要。這就不僅需要強(qiáng)化會計的外部環(huán)境，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計準(zhǔn)則以及相關(guān)制度方面，予以明確的要求。譬如說，可以針對現(xiàn)實操作，制定出來相應(yīng)的操作方案與指南，在方案當(dāng)中對于確認(rèn)、計量和報告等相關(guān)的問題進(jìn)行說明，從而提高計量水平。

3.加強(qiáng)監(jiān)督管理

公允價值要想成為利潤的操縱工具，基本上會受到會計人員以及審計人員三個方面的影響，在公允價值操作的過程當(dāng)中，任何一方出現(xiàn)一定的偏差，都會對企業(yè)整體的財務(wù)會計的運(yùn)行質(zhì)量構(gòu)成不利影響，所以公允價值應(yīng)當(dāng)采取一定的制度保障。

（1）對于監(jiān)管部門來說，應(yīng)當(dāng)充分履行自身的職責(zé)

中國證監(jiān)會是我國證券監(jiān)督管理的重要部分，規(guī)范上市公司的行為也是中國證監(jiān)會的一個重要的職責(zé)，其中不僅涉及到信息披露事務(wù)管理，也關(guān)系到利益相關(guān)者的合法權(quán)益。證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國新會計準(zhǔn)則當(dāng)中相關(guān)條文的規(guī)定，對于公允價值的計量模式進(jìn)行慎重選擇。尤其是關(guān)于財務(wù)報表的重要資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行計量的過程當(dāng)中，需要對于活躍市場當(dāng)中的各項重要的因素來進(jìn)行考慮，從而針對能夠持續(xù)得到的較為可靠的公允價值作出科學(xué)有效的評價，以此來作為種種財務(wù)決策的重要依據(jù)。對于公司而言，應(yīng)當(dāng)參考上述內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)，來充分披露確定公允價值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要的參數(shù)，將其作為重要的選取原則。另外，由于我國市場當(dāng)中存在著諸多不完善的地方，企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象頻頻存在，因此，證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，使得企業(yè)能夠為舞弊行為付出代價。各個部門之間的相互協(xié)調(diào)是極為重要的，無論是財政部、發(fā)改委還是審計部門，都應(yīng)當(dāng)在各自的職能范圍當(dāng)中發(fā)揮自己的作用，使得市場能夠朝著良性方向發(fā)展。

（2）應(yīng)當(dāng)注重注冊會計師對于公允價值的審計

主要目的就是防止公司管理層操縱利潤的行為，可以說，這是防止公允價值舞弊極為重要的一個環(huán)節(jié)。為了能夠有效

保證投資者的利益，對于注冊會計師來說，其應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，堅持客觀公正，按照明文規(guī)定來履行相應(yīng)的程序。如果在進(jìn)行審計的過程當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)了管理層當(dāng)中存在著重大問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)客觀地披露。會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)將客觀、獨立、公正作為準(zhǔn)則，在實施審計工作的過程當(dāng)中，需要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，針對所得到的依據(jù)進(jìn)行合理的科學(xué)的分析與評價，然后再得出結(jié)論。

（3）媒體、行業(yè)協(xié)會及信息使用者應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督

對于媒體、行業(yè)協(xié)會以及財務(wù)信息使用者來說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，從而全方位促進(jìn)企業(yè)遵守會計規(guī)范，從而保證公允價值能夠在行業(yè)準(zhǔn)則之下穩(wěn)健運(yùn)行，對于操縱信息的行為，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)格的禁止，進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

4.提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)

公允價值不管用什么樣的方法來計量，都離不開會計人員的專業(yè)判斷能力。因此，對于會計人員的道德素質(zhì)，職業(yè)技能的培養(yǎng)也是極其必要的。具體來說，應(yīng)將從業(yè)人員的道德素質(zhì)提升到一個嶄新的層面上來，充分重視法制教育，并且采取有效的方式來進(jìn)行道德教育。同時，對從業(yè)人員的誠信也予以高度的重視，積極針對職業(yè)道德進(jìn)行宣傳，從而使得從業(yè)人員能夠保持良好的職業(yè)良知。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等的不斷更新與發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)該定期針對新準(zhǔn)則以及相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行專項培訓(xùn)和考核，提高業(yè)務(wù)技能以保證會計信息的質(zhì)量。

四、結(jié)語

盡管當(dāng)前我國在對于公允價值計量、使用方面存在不足，但這一問題始終要得到解決。這就意味著要合理科學(xué)地運(yùn)用公允價值，那樣才能夠為決策者提供更為有效的決策依據(jù)。并且要完善這一領(lǐng)域，不僅需要構(gòu)建良好的外部環(huán)境，還需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，從而使更多的人逐漸接受并應(yīng)用公允價值。

[1]杜娟.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討[J].前沿,2014 （Z3）.

[2]劉玉芳.在財務(wù)會計中采用公允價值的研究[J].品牌(下半月),2015（11）.

[3]王新民,劉萬華.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討[J].中國外資,2013（01）.

（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）