增值稅中關于運費的會計處理問題

王瑩

摘 要：隨著改革進程的不斷推進，我國經濟獲得了飛速發展，各行各業的經濟利潤不斷提升，越來越多的企業開始出現并且迅速成為我國國民經濟的重要部分，對我國的經濟發展造成了巨大影響。而在企業發展過程一個最為重要的內容就是會計處理問題，會計處理工作往往可以較為真實有效的反映出企業的實際經營狀況，因此受到企業的重視。而企業在進行會計處理時會出現一定的稅務籌劃，不同的企業由于其自身的經營狀況不同，因此相關的稅務問題也會存在著較大差異，本文研究的稅務主要包括了增值稅以及相關的運費問題，這些都會影響企業最終的會計核算效率。本文的主要研究對象就是增值稅中關于運費的會計處理，因此會對其存在的相關問題進行說明，并且提出一定的解決對策。

關鍵詞：增值稅；價外費用；運費

一、增值稅以及運費的相關概述

當前出現增值稅的現象十分廣泛，但是相關的會計核算準則還不夠統一，我國政府十分注重對增值稅的管理，早在二零零九年的一月份就頒布了《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》，其中對增值稅以及運費進行了詳細的規定，下面我們將一一進行說明。

1.首先就是價外費用中的運費，當我們處理這種類型的運費時應該規定負責承運的相關部門根據實際的運輸情況開出一定的發票，承運發票由買方持有，納稅人有義務將相關的發票都轉交給買方，當保證了買方具有充足的發票后再進行計算，要注意保證計算價外費用時要充分符合增值稅的計算方式，我們一般將其作為銷項稅額進行計算，其中的自變量則是運輸費用的實際金額。同時，在計算價外費用時還應該注意合適運費的條件，只有滿足了以上條件才能進行會計處理。

2.在計算增值稅的運費時還包括了購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用，這類費用的會計處理需要根據實際的結算單據的金額記載來進行下一步的進項稅額，在計算進項稅額時，主要的自變量則是運輸費用和扣除率，一般來說，扣除率基本上是七個百分點，這是會計處理的基本原則。

3.增值稅的運費處理中還包括了混合銷售或者兼營中的運費，這類運費一般都是由混合企業的銷售行為造成的，無論是生產企業、批發企業還是零售企業都可以構成混合銷售行為，此時就會產生增值稅。而計算混合銷售行為時，還會發現產生了納稅人的兼職營銷行為，當出現納稅人兼營增值稅時應該根據實際的營業額來衡量相關的增值稅標準，然后由專門的稅務機關來計算增值稅的運費。

4.計算增值稅的運費時，應該結合實際情況來選擇相關的計算標準，而增值稅包含的具體科目較多，如：免稅貨物；國家稅務部門規定的納稅人自用的相關消費品；用于各種稅務項目的購進貨物或者勞務；非正常損失的稅務貨物或者勞務等，這些都是構成增值稅的運費項目，應該引起重視。

5.增值稅的運費中還有委托加工等業務發生的運費，一般來說，不同的銷售業務會有不同的負責方，當產生了增值稅的運費時應該結合具體情況來選擇相關的運費承擔者，無論是銷售者還是購買者都可以成為增值稅的運費承擔者。

二、銷售方承擔運費

在計算增值稅的運費時，往往會根據實際情況來選擇相關的運費承擔者，下面我們將具體介紹銷售方承擔運費的情況，在這種背景下，無論是實際的銷售情況如何，都應該由銷售方承擔一切運費，此時計算增值稅中的運費時應該按照七個百分點的扣除率來計算實際的進項銷售額，通過會計處理來讓賣方了解到實際應該承擔的具體運費。我們將會用一個具體的案例來幫助大家更好地理解銷售方承擔運費的情況。

例1.甲乙雙方是合作的企業，按照約定，甲公司應該給乙公司銷售貨物，并且由甲公司負責運輸費用，直到到達乙公司的收貨地點，此時產生的實際運輸費用就是一千元人民幣，按照會計處理公式我們可以計算出實際的進項稅額為七十元人民幣，因此應該承擔的費用就是九百三十元人民幣，應該承擔的稅費就是七十元人民幣。

三、購貨方承擔運費

進行會計處理時，我們發現計算增值稅的運費還包括了由買方承擔運費的情況，這一點和上文所說的剛好相反，下面我們將詳細介紹買方承擔運費的情況：

1.業務涉及購銷雙方

當實際的銷售業務涉及到了買方的利益時，此時的運費就屬于價外費用，是銷售方向購買方索取的，因此在計算這種業務類型的運費時要根據實際的含稅收入來計算銷項稅費，實際的扣除率依舊是七個百分點。有一個具體的案例可以幫助我們更好地認識購貨方承擔運費的情況。

例2.甲乙雙方是合作公司，按照約定，甲公司應該給乙公司銷售貨物，并且由乙公司自己負責運輸費用，直到到達規定的收貨地點，此時產生的實際運輸費用就是一千元人民幣，按照計算公式實際運輸費用/（1+17%）x17%=145.3（元）我們可以得知甲公司的銷項稅額為一百四十五點三元，乙公司的進項稅額為七十元，雙方的銀行存款都為一千元人民幣，甲公司的主營業務收入為八百五十四點七元人民幣，乙公司的材料采購費用為九百三十元人民幣。

2.業務只涉及購貨方一方或購貨方和承運方雙方

計算增值稅的運費時不僅會出現由買方或者賣方一方承擔運費的情況，還會出現只涉及一方或者雙方的業務情況，導致這種現象產生的根本原因則是購貨方自行提貨形成的，計算時依舊會采用七個百分點的扣除率。

3.業務涉及銷貨方、購貨方和承運方三方

還有一種情況就是銷售業務涉及到了銷售方、購貨方和承運方這三方的情況，此時產生的運費承擔第一人往往是銷售方，承運方只負責運輸貨物至指定地點。

（1）在進行銷售業務時，承運方通常會根據實際的承運情況開出一定的證明發票給購貨方，銷售方有義務和責任將相關的發票都轉讓給購貨方，我國的《增值稅暫行條例實施細則》中針對當前出現的運費墊付的情況明確規定了相關的運費墊付條件，指出一旦產生了運費墊付情況，就應該結合已經出臺的法律法規，保證銷售業務流程的合法性。

（2）一般來說，銷售方有義務要將發票轉交給購貨方，當承運方開具的發票抬頭時購貨方時，則不需要支付其他費用，當抬頭是銷售方時，購貨方要想取得發票還需要支付一定的運費，此時的運費屬于價外費用，要根據已有的公式來計算出相關的銷項稅費，扣除率依舊是七個百分點。

四、增值稅中關于運費的會計處理存在的問題

1.沒有充分明確會計處理的科目

在計算增值稅的運費時，我們首先應該根據實際的銷售業務來確定相關的會計處理科目，這樣才能保證計算運費的準確性，但是我們在實踐中發現，當前在處理會計問題中的運費時，較多的會計人員沒有充分掌握計算的標準和方法，導致在計算增值稅的運費時往往會出現因為自身計算能力不夠而導致實際計算結果出現較大偏差的情況，這種做法不僅會直接導致實際的計算結果不準確，還會使得整個會計處理效率被降低，這一點應該引起相關會計人員的重視度。

2.計算增值稅的方法不夠規范

隨著改革進程的不斷加快，我國經濟獲得了飛速發展，越來越多的企業開始出現，企業在經營的過程中都會出現不同程度的會計問題，要想充分保證會計處理效率，就需要做好相關稅務的計算工作，其中最為主要的就是增值稅的運費計算，只有做好了這方面的會計處理工作才能幫助企業更好地了解自身的經營狀況。但是在實際的運行中，企業的會計人員會受到歷史和傳統能夠觀念的影響，實際的計算方法十分落后，盡管我國已經頒布了統一的會計核算準則，但是這些會計人員依舊采取的是古老的計算方式，導致實際的計算結果出現較大誤差。

3.增值稅運費的計算公式不明確

在計算增值稅的運費時，應該根據實際業務來分析相關的運費究竟是由買方還是賣方承擔，一般來說構成銷售業務的主體有買方、賣方和承運方，承運方只負責運輸貨物，并且將相關運輸發票開給買方，而買方有義務將所有的發票轉交給買方，具體業務產生的運費則應該根據實際情況來選擇承擔方，無論是由買方承擔還是由買方承擔，都規定按照統一的扣除率進行計算進項額，固定的比率是七個百分點。而在實際的計算過程中，會計人員通常會忽視這方面的計算公式，直接導致計算結果的不準確性。

五、增值稅中關于運費的會計處理對策

1.加強對會計人員的培訓

對于會計處理問題來說，會計人員自身的素質將會在很大程度上影響到實際的計算結果，因此要想保證計算效率就應該加強對會計人員的培訓活動，通過展開一系列的專業培訓活動來讓會計人員掌握實際的計算技巧，幫助會計人員掌握計算增值稅中的運費的實際方法，明確需要計算的相關會計科目，只有這樣才能幫助會計人員更好地進行會計核算，一旦會計人員的主觀素質得以提升，那么實際的計算效率就會在很大程度上提高，這對于計算增值稅的運費來說十分有利。

2.統一規范計算運費的方法

我國的會計人員在計算相關的問題時，由于沒有統一的計算方法導致會計處理的效率十分低下，許多統計數據不盡完善，因此在今后的工作中應該不斷統一規范相關的運費計算方法，使會計人員在進行財務統計時能夠進行精準的計算，要不斷完善相關的法律法規，通過法律的手段來規范會計人員的行為活動，提高會計人員的法律意識和職業道德水平，這樣才能避免出現在計算過程中的人為錯誤，不斷提高會計處理的效率。

3.明確運費的計算方式

在計算增值稅的運費時，固定的扣除率為七個百分點，在計算進項稅時需要根據實際銷售業務的情況來選擇具體的運費承擔方，還應該明確雙方的銀行存款和相關費用，根據統一的計算公式來明確合作雙方的實際支付金額，這樣才能保證實際計算效果的準確性和科學性。其中包括了納稅人的消費品和相關納稅環節的貨物或者勞務，這些都會影響到實際的計算效果，因此要結合不同種類的消費方式來選擇相關的計算方式，這樣才能做好增值稅中運費的計算工作。

本文的主要研究內容就是增值稅中有關運費計算，我們在實踐中發現不同情況的銷售業務往往會有著不同的計算方式，因此要根據實際業務的發生時間和發生地點來計算相關的增值稅和進項稅，還要根據業務來分析增值稅中產生的運費由銷售方負責還是購貨方負責，值得注意的一點就是無論是哪種情況的銷售業務都應該按照七個百分點來計算進項稅額，根據實際情況來分析進項稅額的承擔者。

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