試論現代企業的會計目標

摘 要：會計工作在現在企業發展中占有舉足輕重的地位，是衡量企業發展狀況、制定企業發展規劃的重要參考依據，在會計工作中會計目標的制定是核心內容，對后續工作起著指導作用。本文將在分析現代企業會計目標概述的基礎上，探討如何進行企業會計目標的選擇以及會計目標的制定對企業發展的重要意義。

關鍵詞：會計目標；委托責任觀；決策有用觀

顧名思義，會計目標就是企業從事會計活動時帶有的對某種結果的期望，通過會計目標的制定，企業能夠對未來可能發生的狀況有一個明確的認知，幫助企業實現長期穩定發展。會計目標的制定需要符合某一時期的社會經濟背景，因此企業的會計目標不是一直不變的。

一、現代企業會計目標概述

1.現代企業會計目標的基本概念

企業會計同其他社會行為一樣都是為人類生存發展服務的，因此在具體實現的過程中必然會帶有一定的目的性。會計目標的制定是一項相當主觀的工作，但是這種主觀意識的發揮需要建立在客觀事實的基礎上，因此會計目標的制定必須符合一定的社會歷史現實，由此我們這樣定義現代企業會計目標，即在特定的歷史條件下，企業進行會計行為所期望達到的目的和獲得收益。

2.現代企業會計目標發展的歷史過程

由企業會計目標的概念可以知道，社會經濟環境是影響目標制定的重要因素，從1930年以來，全球經濟環境發生了翻天覆地的變化，在這期間企業會計目標也經歷了三個階段的發展。

（1）會計目標演進的第一階段

1930年到1970年是企業會計目標演進的第一個階段，這一時期，資本主義經濟實現跨越式發展，企業規模的擴大使得企業的擁有者沒有充足的精力去管理企業于是出現了經理人的說法，企業的所有權和管理權實現分離，委托代理責任成為企業內部的普遍行為，需要明確區別誰是委托人，誰是受委托人。這種委托代理責任制度在德國、日本等一些資本主義經濟不是很發達的地區盛行，這種狹義的委托代理觀反映的是受委托人對所委托的企業和資源進行管理，此時的企業會計目標就是用來反映管理情況的具體狀況。

（2）會計目標演進的第二階段

1970年到1990年是企業會計目標演進的第二個階段，這一時期企業進一步發展，股權分散小股東不愿意參與到對企業的監管中，此時第一階段會計目標中明確的委托責任管理開始變得不明朗，委托代理決策逐漸變成個人決策，投資者需要通過對會計信息的研究決定自己的投資決策，由此決策有用觀開始出現。決策有用觀代替了委托責任觀，成為會計理論的主流觀點。在這一階段，在資本主義國家經濟市場呈現兩個最主要特征：股東股權分散、市場信息靈敏度高，企業的會計目標也隨之發生改變，從過去的衡量受委托人的工作能力到為企業提供財務數據并加以匯總和整理，滿足管理者、投資人和社會公眾的要求，會計工作也將更加強調信息的重要性和有用性，而委托人與受委托人之間的直接聯系關系也變的更加脆弱。

（3）會計目標演進的第三階段

20世紀90年代至今是會計目標演進的第三階段，這一階段出現了機構投資者，有效解決了過去股權分散情況下股東缺乏動力對管理當局進行監督的弊端。然而無論是受托責任觀還是決策有用觀都與實際的經濟環境相關聯。目前，隨著會計理論的進一步完善，圍繞這兩種觀念的爭論依舊存在，有學者認為決策有用論和受托責任觀是兩種不同的理念，又有學者認為決策有用論是受托責任觀的發展，實際意義上，決策有用論包括了受托責任觀。

3.會計目標的內涵

在信息論中，會計可以看過一個經濟信息系統，既然是一個系統，那么我們就要弄明白系統的輸入、輸出是什么以及需要實現怎樣的功能，明確會計目標所包含的四個方面內容，即向誰提供信息、提供什么信息、提供信息的形式、提供信息的時間。

（1）向誰提供信息

在決策有用論中，企業的會計目標是向相關人員提供與投資決策有關的信息，這里的相關人員就是會計目標所包含的一個重要內容。首先，與企業利益相關的人必須包含其中，如投資人、債權人以及一些與企業有利害關系的社會團體；其次，一些對企業發展產生影響的團體也要包含其中，例如對企業進行管理的事業單位、政府相關部門等；最后，一些有能力運用這些會計信息并作出相應分析的部門也有權獲取這部分信息，例如投資機構。上述人員中，投資人和政府有權要求企業向其提供會計信息，而其他則沒有這項權利只能作為被動接受者。在不同的國家和地區，社會經濟環境有所不同，信息的使用者也會存在一些差異，企業在提供會計信息時，時常無法顧及到所有使用者，因此在具體實施時要做到有所側重。

（2）提供什么信息

企業提供的信息主要指財務報表，報表的接收者能夠通過報表內容評判企業的盈利能力或工作人員的工作能力，投資人以此作為是否繼續投資的依據，管理者作為是否與員工續簽合同的參考，而國家則重點關注企業是否將資金用在合法的用途上。因此，企業在向不同的接收者提供會計報表時應當認真分析他們的需求，從而確定報表的內容。

（3）以什么樣的方式提供信息

會計信息以報表的方式遞交，社會經濟的不同發展階段所遞交的報表類型各不相同，在社會經濟的發展初期，企業規模不大，社會關系不復雜的時期，會計報表的主要內容是資產負債表，隨著企業規模的不斷擴大，單一的報表已經無法滿足需要，能夠顯示企業收入和支出的收益表應運而生，隨著資本市場的進一步完善，反映某一時期資金變動的財務狀況變動表出現但其最終被反映信息更全面更形象的信息流量表所取代，同時近年來，輔助報告所包含的內容也越來越多，成為財務報告中不可以缺少的一部分。

（4）何時提供信息

一般來講，企業提供會計信息的時間間隔是一年，也就是目前實行的年度財報告，但是隨著經濟形式復雜度的提高，年度經濟報告開始變得不利于決策者制定決策，于此同時季度報告受到歡迎，但是提供信息的時間間隔縮短到一個季度勢必會增加報告的披露成本，因此在決定是否采用季度經濟報告制度之前應當衡量季度報告給投資者帶來的收益增加是否大與披露成本。

二、現代企業會計目標選擇

目前現代企業會計目標的選擇可以從兩個角度來分析：不同企業或統一企業不同發展階段。

1.不同企業會計目標的選擇

改革開放以來，我國開始走上社會主義市場經濟體制道路，獨特的經濟體制帶來了我國社會企業性質的復雜的現狀，首先企業根據所有制的不同可以分為國有企業和非國有企業，其中非國有企業也即民營企業根據是否分離管理權和所有權又可以分為兩類。對于管理權和所有權不掌握在同一主體中的民營企業而言不存在委托方與被委托方，所以該類型企業也就不適用于上文中提到的委托責任觀，而更多的選擇決策有用觀。所有權和管理權分離的企業多為上市公司，這些企業在進行會計目標的選擇時首先要分析會計信息的使用者有哪些單位，一般來講是上市公司的股東、經營者、政府、債權人以及投資人，通過上文對會計目標內涵的分析我們可以得知，企業的會計信息無法均衡的考慮所有接收者的需求，不可避免的有所側重，企業為了實現自身發展，希望能夠從股東或潛在的投資者手中拿到更多促進自己發展的資金，因此在制定會計目標時他們也更多的考慮股東和投資人的利益，為他們提供最全面的信息，由此可見管理權和所有權分離的上市公司更傾向于選擇委托責任觀，但是隨著上市公司的不斷發展以及社會對信息公開透明的要求，委托責任觀也將向決策有用觀方向發展。國有企業同上述兩種類型的民營企業不同，國有企業兼具公益性和盈利性，其所有人為國家因此會計目標的服務對象為國家，需要滿足國家宏觀調控的需求。

2.同一企業不同時期會計目標的選擇

（1）企業發展初期會計目標的選擇

在企業雛形剛剛確立的時期，企業規模不大，企業的所有人完全有能力進行自主經營因此這一時期的企業管理權和所有權并沒有分離，企業會計信息的使用人為企業的所有人，所有人進行會計信息整理的目的是為企業的下一步發展建立好的決策，實現企業的進一步發展，因此此時企業會計目標的選擇傾向于決策有用觀。

（2）企業發展繁盛時期的會計目標選擇

企業發展中期，企業內部組成基本完善，規模不斷擴大，企業的所有者已經沒有更多的精力和能力去管理龐大的企業，為了實現企業的進一步發展，所有者將企業管理的權利委托給專門的經理人，實現企業管理者與所有者的分離，此時企業的會計信息更多的是為企業的所有者服務，通過對會計信息的分析判斷企業的經營狀況以及經理人的能力，因此這一階段的財務會計目標傾向于委托責任觀。

（3）企業發展衰落階段的會計目標選擇

在企業發展的衰落階段，企業的經營狀況堪憂，此時企業最主要的任務是保證企業所有人和債權人的利益，此時企業的會計目標應當是實現企業價值的最大化，扭轉企業經營狀況實現企業長遠發展，積極保障企業各方的利益。

三、現代企業會計目標確立的意義

1.幫助企業創造更多的價值

從根本上來講，企業進行會計目標的制定就是為了用有限的資源創造更多的價值，從受托責任觀的角度來看，企業管理權和所有權相分離的初衷就是企業的所有者沒有更多的精力實現企業的進一步發展，在企業交由管理者進行管理時，通過定期上交財務報表可以幫助企業所有者判斷目前企業的經營狀況。決策有用觀的會計目標是為決策者提供有利于決策的會計信息，會計工作人員通過一定的會計方法和會計程序為會計目標服務。為了實現企業利益的最大化，在制定會計信息時也要有所側重，明確企業的最重要的利益是什么，在有限的會計資源中把握重點。

2.更好地為會計信息的使用者服務

上文已經強調了會計信息的使用者有很多，企業在制定會計報表時會出于企業利益的考慮側重在報表中反映對自己有利的使用者的需求。在確定了企業的會計目標后，報表的使用者也就相應的確定了，為了滿足重要使用者的要求企業會在報表的制作中做出適當調整，以這樣就有利于企業的所有者通過報表了解企業的經營狀況；有利于企業的經營者制定正確的發展決策；有利于企業的潛在投資者根據企業的發展狀況給予一定的資金支持；有利于政府對企業的監管，確保企業處在合法經營的范圍內。

3.更好地促進企業的可持續發展

企業的可持續發展需要大量資金的支撐，企業通過明確會計目標幫助進一步明確未來的發展方向，通過財務報表的匯總，能夠向股東、債權人、潛在投資者等傳達企業發展的現狀信息，在對企業有了全面深入了解之后，他們才能放心為企業投入更多的資金，幫助企業實現進一步發展。

四、結束語

總的來說，企業會計目標的制定是企業發展的重中之重，會對企業的發展產生深遠影響。對一個企業而言會計目標不是一成不變的，它會受到外界經濟環境和企業發展狀態的雙重影響，因此企業在制定會計目標時要根據自己的實際情況，只有這樣才能使會計目標為自身發展服務。

參考文獻：

[1]崔航，李亞聰，龐琪.論現代企業的會計目標[J].旅游縱覽（下半月），2014，04：246.

[2]謝德仁.試論現代企業的代理關系與企業會計系統結構--兼及現代企業會計目標研究[J].會計研究，1994，04：34-39.

[3]張穎.會計目標與財務報告之創新[D].天津財經學院，2000.

[4]劉凱.論“受托責任觀”和“決策有用觀”的變遷--1930年以后經濟環境變化對會計目標演進的影響[J].經濟視角，2011，（6）：84-86.

作者簡介：朱鳳（1995.12- ），女，漢族，四川廣安人，長江師范學院財經學院在讀本科