淺析跨境電子商務背景下的會計國際化

王錦　張復生

摘要：跨境電子商務背景下，會計應用環境發生了許多新變化，會計結算業務呈現出許多新特點。本文總結了跨境電子商務背景下會計業務全球化、電子化、即時性的特點，詳細分析了跨境電子商務對傳統會計理論、會計核算、信息披露以及審計鑒證的影響，并根據跨境電子商務背景下會計國際化所出現的會計環境、時差、真實性以及人才短缺等問題，提出了自己的建議與對策。

關鍵詞：跨境 電子商務 會計 國際化

2015年6月20日，國務院下發《關于促進跨境電子商務健康快速發展的指導意見》，強調通過“互聯網+外貿”發揮我國制造業大國的優勢，促進企業和外貿轉型升級。在這樣的背景下，跨境電子商務將會對傳統會計理論、會計核算、信息披露及審計鑒證等諸多方面產生影響和沖擊，同時孕育著會計應用領域的變革。

一、跨境電子商務背景下會計業務的特點

跨境電子商務是基于互聯網發展起來的，依附于互聯網平臺開展的商務活動不受時間地點、設備條件的限制，貫穿于跨境商務活動中的跨境采購、在線交易、支付結算、網上報稅等都會直接對傳統的會計核算方式提出新的挑戰。

（一）全球化

在跨境電子商務領域，業務是通過網絡成交的，具有全球化和非中心化的特征，在此背景下進行的會計結算也同樣具有全球化的特點。在跨境電子商務活動中，電子商務平臺服務于產品展示；銀行或第三方支付公司服務于訂單支付、本外幣結售匯；企業ERP系統服務于財務核算、網上報稅以及倉儲物流管理。如果會計結算不能體現全球化特征，則勢必會影響企業網上交易的會計收入和成本費用的確認計量。所以，跨境電子商務在享受全球化信息共享的同時，必然要配套全球化的財務制度和會計結算渠道。

（二）電子化

作為世界經濟增長的發動機，電子商務以數字合同、數字時間戳取代了傳統貿易中的書面合同和簽名，電子貨幣、電子票據取代了傳統的現金、支票。用戶發送和接受信息實現了電子化，企業間的經濟往來實現了無紙化，甚至電子書籍及音像制品等的交易和服務也實現了電子化。在電子商務時代，電子化將滲透到多行業、多業務、多流程，將迎來資金支付、財務結算和清算領域的全面電子化。

（三）即時性

在傳統交易模式中，信息通過傳真、電報、電話、信函等方式進行交流，存在著長短不同的時間差。而在跨境電子商務活動中，信息的交流幾乎是實時的，與之配套的訂單信息收集、交易記錄確認，會計信息處理都可迅速完成。通過企業財務ERP管理系統與電子商務平臺的對接，企業經營銷售情況實時反饋到公司會計報表、財務報告中，實現了會計信息的實時跟蹤，方便了企業管理層及時掌握第一手資料，進行理性決策。

二、跨境電子商務對會計的影響

跨境電子商務作為21世紀主流貿易手段及新興商務方式，打破了時空的界限，打破了貿易的壁壘，使企業與上下游經銷商之間的溝通更加及時，使商家與國內外消費者的互動交流更加頻繁，大大加速了全球一體化的進程，對傳統會計理論、會計核算、信息披露、審計鑒證等都將產生重大影響。

（一）對會計理論的影響

隨著全球電子商務的迅速發展，全球網絡經濟已具雛形。“網上公司”“跨國企業”“聯盟集團”等一些新的經濟組織應運而生，它們的經營方式無法符合傳統會計經營的基本假設。會計的服務對象發生了變化，會計的目標也就發生了微妙的變化，新的商業環境必然需要對會計準則進行調整和修改。由于歷史成本計價的客觀可靠，傳統財務報表多采用歷史成本計價，而在跨境電子商務環境下，會計結算具有上文中提到的即時性特點，商品價格變動較快，我們不得不考慮成本計價法的滯后性，并且在網絡環境下，數字音像制品無法計算庫存數量，因而必須對歷史成本計價理論進行修訂，對傳統的所得稅準則進行修改。

（二）對會計核算的影響

網絡技術的發展突破了時間和空間的限制，使得會計信息可以在短時間內快速傳遞和實現信息共享，也使會計賬務實時處理成為可能。會計賬務實時處理將改變傳統的“以交易中的資金活動”為核算對象的模式，支付結算主要通過電子支付瞬間完成。電子支付方式下，網上銀行、手機銀行等現代化的支付渠道得到廣泛應用和推廣，傳統的紙質現金、匯票、支票將會被電子貨幣、電子匯兌、電子支票所取代，跨境貿易中的結售匯、通關、退稅、外匯支付等將通過電子口岸結算平臺與企業ERP系統對接自動完成。借助成熟的會計信息核算系統，財務人員將從繁瑣的記賬、核對、確認等工作中解放出來，更多地投身企業財務狀況分析及經營管理決策中。

（三）對信息披露的影響

跨境電子商務背景下，信息使用者對會計信息的內容及報告形式有了新的要求，財務會計報告中的有關報表項目將發生改變，一方面是廠房、店鋪、機器、裝備等固定資產的收縮，另一方面是品牌、專利、知識產權等無形資產的增加。隨著企業面臨的商業風險、技術風險和不確定性的增加，信息使用者不再滿足于通用會計報告所提供的濃縮、匯總、統一的會計信息，更需借助現代化工具，對獲得的不同類型信息進行整合、加工。隨著網絡技術的發展，建立網上實時報告已成為可能，會計報告不僅要求快捷，而且能夠互動；不僅要求可用，而且要易用；不僅要有預測性，而且要有反饋性。會計報告的發布周期也要由及時性向實時性靠近。

（四）對審計的影響

網絡環境下的無紙化交易喪失了傳統的審計軌跡，交易的真實性及數據的完整性都不如傳統條件下那么明顯，審計難度增加了許多，對以電子數據為主的財務報告進行審計，傳統的審計程序和數據提取方式將無法展開。同時，由于跨境電子商務涉及不同國家、不同地區，各個國家的稅法不一樣，貨幣不一樣，兌換的價格也不一樣，這就要求審計鑒證需針對不同國家分開處理。由于交易發生在網上，很多交易并不透明，我們無法知道納稅人的交易情況、納稅方式，因此，我們需要利用現代化的網絡工具及大數據信息，對整個電子商務系統交易過程進行審計，審計對象也不僅僅局限于財務報表及相關財務資料，而要擴展到被審計單位資信、內部控制、交易全過程。

三、跨境電子商務背景下會計所面臨的問題及對策

（一）會計環境差異與國際會計準則

“會計是環境的產物”，每個國家或地區都會根據自身政治、經濟、文化及科技發展水平等環境因素制定適合本國國情的會計制度準則，因而各國會計準則，不論是會計目標還是會計術語，不論是財務報表的種類還是編制方法都有明顯的國家特色。

但隨著跨境電子商務的發展，貿易全球化、經濟一體化，企業跨國經營和資本跨境流動變得日益頻繁。為方便各國企業參與國際經濟活動，打破國家壁壘，減少貿易糾紛，制定一個國際通行的會計準則變得尤為重要。

國際會計準則并不是以某一個國家或地區的標準作為基準，而是以會計核算和監督的基本職能為基礎，兼顧各國會計準則，協商調整各國的差異，達到國際間的相互溝通、理解，從而實現國際間會計行為的協調和統一。會計準則的協商過程在一定程度上就是一個各國利益協調的過程，通過協商，各國會計差異逐步減少，國際貿易流通更加順暢，國際資本市場運行效率進一步提高。

（二）時差問題與交易基準時間

在跨境電子商務背景下，網上交易可能瞬時完成，但交易雙方可能位于兩個不同的國家。由于地域的不同，買賣雙方可能存在時差問題，東半球與西半球記錄的交易時間很可能是不一樣的。交易時間的不同將使買賣雙方訂單確認時間不一致，甚至同一筆交易因為時差原因被記在不同年份的會計報表上。

時差問題一方面會導致企業財務管理的混亂，進而影響企業的生產經營與決策，另一方面還可能會給財務審計帶來困難，因為交易時間的不確定，審計人員審核相關交易時無法獲得確鑿信息，稅率無法確定，進而出現漏稅的情況。

為避免時差問題，可以電子交易平臺時間或者某個固定時間（比如：格林威治時間）為基準，買賣雙方再根據時差順延，確定本地交易時間。交易時間的確定須由雙方協商完成，權衡雙方的實際情況或者交給第三方處理，但第三方不能與交易雙方有任何利益關系，以確認公平。時間確認后必須在相關合同及貿易流程中注明。

（三）交易真實性問題與市場準入

電子商務交易是通過網絡進行的，交易時，交易雙方互不謀面，不能確認對方的交易主體與地理位置，這會導致責任與權利的不平衡。一方面消費者無法知道商品的真實情況、商品的質量以及真假；另一方面，由于網絡的匿名性，銷售商也不能了解購買者的支付能力，可能會造成虛假交易。由于跨境電子商務使全世界的資金集中在一個數據平臺上，所以一旦發生虛假交易，資金鏈斷裂，信用危機，就會導致一系列連鎖反應。

由于跨境電子商務存在真實性的問題，所以市場準入就顯得尤為重要。一方面跨境電子商務企業必須在外匯管理局履行集中登記制度，外管局必須對企業的外匯經營資格、信用、業務經營范圍進行深入審查后，才能確認給予市場準入資格。同時，在日常經營過程中，外匯局還必須對企業結算能力及跨境外匯收支數據進行審查，與銀行、電子支付平臺一起進行多方監管。

（四）人才短缺與國際化人才培養

跨境電子商務的發展對企業財會人員提出了許多新要求，財務人員不再是單一從事記賬、核算、審查的會計，他們不但要精通財務會計知識，而且要熟悉跨境貿易與國際收支申報，還需具有電子商務及交易認證操作技能，他們是具備多方面技術的復合型人才，但目前這樣的復合型人才非常緊缺。

會計國際化離不開會計人才國際化，國際化會計人才的培養需要多層次、多系列、科學化的推進。一方面要充實高等教育中會計相關專業的課程設置，不但要包括傳統的會計理論、會計實務等課程，還需新增電子商務、國際貿易、國際會計準則等相關課程；同時擴大國內高校與國外商學院聯合辦學的廣度和深度，每年安排一定比例的學生開展交流、訪學等活動，增加對其他國家會計業務的了解；另一方面要重視在職會計人員的后續再教育，更新知識結構，全面了解國際會計慣例，有條件的單位可安排員工參加國際會計業務、跨境電子商務業務專業培訓，鼓勵會計人員參加ACA（英國皇家特許會計師）、ACCA（英國特許公認會計師）、AIA（國際會計師）等系列的國際認證資格考試。

四、結語

隨著跨境電子商務的發展，企業紛紛開通跨境電子商務業務，國內會計研究與國際會計交流日益廣泛，國內會計實務與國際會計接軌的需求也日益緊迫，借鑒和學習國際經驗，促進國內會計與國際接軌顯得越來越重要。一方面，我們需要綜合各國會計制度，建立一套與跨境電子商務相配套的國際會計一體化準則，各國根據本國國情以及跨境電子商務的特點，修改完善本國會計制度，“積極主動地”推動本國會計準則與國際會計準則的趨同，而不是“消極地”強調本國利益。另一方面需要不斷提高會計人員素質，培養先進的會計理念，對會計人員進行跨境業務、電子商務業務培訓，培養一批既精通會計業務，又擅長跨境貿易的新一代會計國際人才，為各國的跨境電子商務貿易，為全球經濟一體化發展提供人才保證。

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